RC-IVA REtención a dependientes - Forma de liquidación (IX)

4. Si el saldo resultara a favor del dependiente, quedará en su favor, con mantenimiento de valor, para compensar en el mes siguiente:

• Las liquidaciones se efectuarán por cada dependiente, no pudiéndose compensar los saldos a favor que siguiesen en cada caso, con los saldos a favor del fisco de otros dependientes.
• El agente de retención (empleador) presentará una declaración jurada mensual en el formulario No 98-1 y pagar el importe retenido en la planilla hasta el 20 del mes siguiente al que correspondan las retenciones. En los periodos en los que no hubiera correspondido retener a ningún dependiente, las entidades no estarán obligadas a presentar la declaración jurada.

RC-IVA REtención a dependientes - Forma de liquidación (VIII)

3. Si de las operaciones anteriores resultara un saldo a favor del fisco, se imputarán contra el mismo, los saldos actualizados a favor del contribuyente del período anterior. Si aún quedase un saldo a favor del fisco, deberá ser retenido por el empleador quién lo depositará hasta el día 20 del mes siguiente.

RC-IVA REtención a dependientes - Forma de liquidación (VII)

2. El 13% del monto de dos salarios mínimos nacionales, en compensación del IVA correspondiente a las compras de sujetos pasivos del régimen tributario simplificado.

RC-IVA REtención a dependientes - Forma de liquidación (VI)

Para fines de la presente R.A., la nominatividad se considera cumplida cuando se registre en la factura, nota fiscal o documento equivalente imprescindiblemente el primer apellido como dato mínimo de identificación cuando se trate de personas naturales.

RC-IVA REtención a dependientes - Forma de liquidación (V)

c) Las facturas por servicios educativos, deportivos, culturales y similares, pasajes aéreos y transporte terrestre, recibos de alquiler, compra de material escolar y de comestibles al por menor y por servicios de salud, que estén emitidas a nombres de los hijos, cónyuge, padres, hermanos e inclusive los gastos realizados por los apoderados.

RC-IVA REtención a dependientes - Forma de liquidación (IV)

a) no tienen carácter obligatorio de emitir a nombre del comprador los tickets emitidos por máquinas registradoras hasta un monto de Bs500,00, las notas fiscales por espectácuos públicos en general, gas licuado, peaje de carreteras, derecho de aeropuerto y terminales de transporte.

b) Las facturas por servicios públicos tales como: electricidad, agua, gas domiciliario y teléfonos pueden ser presentados por los inquilinos o anticresistas siempre y cuando corresponda al domicilio declarado por el sujeto pasivo del RC-IVA

RC-IVA REtención a dependientes - Forma de liquidación (III)

1. El 13% correspondiente al IVA contenido en las notas fiscales originales presentadas por el dependiente a su empleador hasta el 20 de cada mes, acompañadas de un resumen (Form. 87) que contenga los siguientes datos: No de RUC de la factura, No de orden, fecha e importe de la nota fiscal, excluido cuando corresponda el impuesto a los consumos específicos, suma total y la determinación del 13% de dicha suma. Las facturas serán válidas siempre que su antiguedad no sea mayor a 120 días calendario anteriores al día de su presentación debiendo estar necesariamente a nombre del dependiente, con excepciones dictadas mediante Resolución Administrativa No 05-305-95 de la DGII del 30.08.95 donde se establecen normas de excepción a la nominatividad de las notas fiscales, para imputar como pago a cuenta del RC-IVA. A partir del 1/09/95 no serán válidas para el cómputo del crédito fiscal las facturas que no se emitan a nombre del contribuyente, con las siguientes excepciones.

RC-IVA REtención a dependientes - Forma de liquidación (II)

b) La diferencia del total de ingresos y deducciones señaladas constituye la base imponible sobre la cual se aplica el 13% (trece por ciento) de acuerdo a ley 1314 del 27.02.92 donde se incrementa el IVA del 10% al 13% del mes de marzo 92.

Del impuesto así determinado se deducirán como pagos a cuenta los siguientes conceptos.

RC-IVA REtención a dependientes - Forma de liquidación (I)

Los empleadores tanto del sector público y privado que paguen o acrediten a dependientes, por cualquiera de los conceptos señalados en el inciso d) del Art. 19 de la Ley 843, deberán calcular de la siguiente manera:

a) Del total ganado según planilla de haberes se deducirán cotizaciones laborales dispuestas por ley y como mínimo no imponible dos salarios mínimos nacionales. Para la gestión 1999 el Salario Mínimo Nacional fue fijado mediante disposiciones legales en Bs355,00 (este importe va variando año tras año debido a los incrementos de salarios que fija el Gobierno.)

RC-IVA REtención a dependientes

Este descuento se realiza previa elaboración de una planilla para la determinación del importe a descontar como agente de retención, de acuerdo a disposiciones en vigencia u obtener el saldo a favor del contribuyente para el mes siguiente.

RC-IVA Formularios y boletas

• Form. 94-1, declaración jurada, Retenciones RCIVA
• Form 98-1, DDJJ de agentes de retención - empleadores
• Form. 71-1, Declaración jurada trimestral para el contribuyente directo - independientes.
• Form. 2033 Pago no ingresados en DDJJ.
• Form  2056 Pagos no ingresados en DDJJ.

RC-IVA Periodo Fiscal y plazo de pago

Mes calendario para asalariados, agentes de retención hasta el día 15 de mes siguiente e independientes trimestrales hasta el día 20 del mes siguiente.

RC-IVA Alicuota Vigente

13% (trece por ciento) luego de aplicar las deducciones de ley.

Ingresos excluidos del RC-IVA (III)

• Las pensiones vitalicias que perciben del T.G.N. los excombatientes, jubilados, beneméritos en general, inválidos y mutilados, madres, viudas, ex-enfermeras de guerra y los inválidos y mutilados del ejército nacional de la clase tropa, en tiempo de paz.
• Viáticos y gastos de representación sujetos a rendición de cuenta documentada debidamente respaldados con facturas, notas fiscales o su equivalente de origen nacional o extranjero, relacionadas con la actividad de la empresa.

Ingresos excluidos del RC-IVA (II)

• Los subsidios que reconoce el código de seguridad social tales como subsidios de prenatal, natalidad, lactancia, sepelio y otros similares.
• Jubilaciones y pensiones, cualquier asignación permanente o periódica recibida de acuerdo al Código de Seguridad Social y la Ley de Pensiones y su reglamento.

Ingresos excluidos del RC-IVA (I)

• La retribución en acciones o cuotas de capital provenientes de reinversión de utilidades de las sociedades comerciales y empreas unipersonales en favor de lso socios o propietario.
• Aguinaldo de Navidad
• Pago de beneficios sociales, indemnización, desahucio por retiro voluntario o forzoso. Las gratificaciones extraordinarias adicionales percibidas en caso de retiro o cualquier otra circunstacia constituye ingresos gravados.

RCIVA Objeto del impuesto y sujetos pasivos (IV)

g) Los viáticos y gastos de representación según escala fija diaria y que no rinden cuentas con notas fiscales, forman parte del total ganado mensual del trabajador.

h) Todo otro ingreso habitual no sujeto al IUE.

RCIVA Objeto del impuesto y sujetos pasivos (III)

d) Cualquier otro proveniente de la colocación de capitales (salvo se trate de sujetos alcanzados por el IUE)

e) Honorarios de directores, síndicos, de sociedades anónimas o en comandita por acciones y los sueldos de los socios de todas las sociedades reconocidas por el Código de Comercio y del único dueño de empresas unipersonales.

f) Todo tipo de ingresos como sueldos, salarios, bonos, comisiones, sobresueldos, dietas, horas extraordinarias, categorías, participaciones, emolumentos, primas, premos asignaciones por alquiler y/o vivienda, gratificaciones, compensaciones, otras retribuciones periódicas o extraordinarias, a destajo o suplementarias.

Objeto del impuesto y sujetos pasivos (II)

Se aplicará sobre

a) alquiler, subalquiler, anticrético y otra forma de explotación de inmuebles y de otros bienes.

b) Cobro de derechos o concesiones (salvo se trate de sujetos alcanzados por el IUE).

c) Intereses o dividendos de cuentas de ahorro, depósitos a plazo fijo, cuentas corrientes.

Objeto del impuesto y sujetos pasivos (I)

Es un impuesto que grava los ingresos de personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de su actividad comercial, inversión, remuneraciones, salarios, intereses y otros.

Regimen complementario al impuesto al valor Agregado (RC-IVA)

• Se crea este impuesto mediante la Ley 843 de 20 de Mayo de 1986, y reglamentado mediante D.S. No 21531 del 27 de febrero de 1987.
• Luego, mediante la Ley No 1606 del 22 de diciembre de 1994 (Modificaciones a la Ley 843), y su reglamento D.S. No 24050 del 29 de Junio de 1995.
• Texto ordenado de La Ley 843 del 20 de Mayo de 1995. Art. 19no al 35to.
• Otras disposiciones conexas.

Regimen de retenciones - Ejemplo

La comercial "El Porvenir" paga alquiler del bien inmueble por Bs4.000. El propietario no presenta el recibo oficial de alquileres (que se adquiere en las oficinas de impuestos internos) o factura correspondiente, de modo que, se acuerda en retener los impuestos.

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ALQUILERES                                                             4.000,00

        CAJA MONEDA NACIONAL                                                          3.360,00

         APORTES Y RETENCIONES A PAGAR                                           640,00

          RC-IVA  a terceros                                        520,00

          I.T. a terceros                                                 120,00

Por pago de alquileres con retención de impuestos.

Regimen de retenciones

Cuando las personas jurídicas efectúen pagos a personas naturales y sucesiones divinas (excepto del Régimen Tributario Simplificado, de la Minería Chica y Cooperativas Mineras y los del Régimen Rural Unificado incluyendo los comprendidos en el mínimo no imponible del Impuesto a la propiedad Rural) por conceptos gravados por el Impuesto a las Transacciones, que no estén respaldados por la Nota Fiscal correspondiente, deberán retener la alícuota del 3% sobre el monto total de operación, sin lugar adeducción alguna, y empezar dicho monto hasta el día 15 del mes siguiente a aquel en que se efectuó la retención.

Base de calculo y registro contable (V)

Vamos a suponer que la política contable respecto al impuesto a las transacciones es registrar en forma mensual, es decir, a fin de cada mes:

Ejemplo:

• El resumen de ventas brutas del mes de diciembre 1999 asciende a Bs30.500,00 

Determinación del impuesto a las transacciones:

Total ventas                                                            Bs30.500,00
3% de I.T.                                                                     Bs915,00

El  registro por la provisión del impuesto por el mes de diciembre es como sigue:

Base de calculo y registro contable (IV)

Supongamos que el Sr. Noel Campero devuelve mercaderías por Bs900 dentro el período correspondiente, el importe se paga con cheque del Banco Nacional de Bolivia.

Base de calculo y registro contable (III)

Vamos a suponer que la política contable es registrar las transacciones en forma cronólogica, de modo que, el registro por la venta será como sigue:

Base de calculo y registro contable (II)

• En el caso de operaciones de arrendamiento financiero, la base imponible es el valor total de cada cuota menos el capital financiero contenido en la misma. Cuando se ejerza la opción de compra, la base imponible estará dada por el monto de la transferencia o valor residual del bien.
• Las permutas se consideran como doble transacción debiendo pagar ambas partes del impuesto.
• En la venta de minerales o metales la base se determina de acuerdo al ingreso bruto, definido como el valor del contenido fino, deducidos los gastos de producción, realización y comercialización, determinados en la factura.

Base de calculo y registro contable (I)

• El impuesto se determinará sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el período fiscal por el ejercicio de la actividad agravada.
• Los ingresos percibidos en especie se computarán al valor de mercado al cierre del período fiscal al cual corresponde el ingreso.
• En transmisiones gratuitas, los herederos o beneficiarios pagarán el impuesto sobre los valores que sean la base para el pago del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos automotores. Otros bienes, por el avalúo que se practique sobre la base de la reglamentación.

Operaciones excluidas del IT - Formularios y Boletas

• Form. 156 - 1 Para períodos mensuales
• Form. 180, Impuesto Municipal a las transferencias (IMT), por venta o transferencia de inmuebles.
• Form. 173 - 1, Transmisión o enajenación de bienes (vehículos, aeronaves, motonaves).
• B.F., 95 - 1, Agentes de retención en transacciones eventuales con personas sin RUC.

Operaciones excluidas del IT - Alicuota vigente

La alícuota, vigente a al fecha, es 3% sobre los ingresos brutos (venta de bienes y servicios) percibidos.

Periodo fiscal: Mes calendario.

Operaciones excluidas del IT (IV)

5. Los intereses de depósitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes y a plazo fijo.
6. Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza oficial. No incluyen actividades paralelas como venta de uniformes, papelería y otros.
7. Edición e importación y comercialización de libros y publicaciones editados por cuenta propia o por cuenta de terceros.
8. Compra-venta de acciones, debentures y títulos o valores, que se realiza a través de la Bolsa de Valores.

Operaciones excluidas del IT (III)

• Están exentos del pago de este gravamen (Art. 76° Texto Ordenado Ley 843):

1. El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, con remuneración fija o variable.
2. El desempeño de los cargos públicos.
3. Las exportaciones, Esta exención no alcanza las actividades conexas a ala exportación tales como: transporte, eslingaje, estibaje, depósito y toda otra de similar naturaleza.
4. Los servicios prestados por el Estado Nacional, los Departamentos y los Gobiernos Municipales, sus dependencias, repartaciones descentralizadas y desconcentradas, con excepción de la empresas públicas.

Operaciones excluidas del IT (II)

• No integran la base imponible:

1. Los importes correspondientes al Impuesto a los Consumos Especificos.
2. Los reintegros de gastos realizados por terceros, siempre que respondan a una rendición de cuentas.
3. Las sumas que reciben los exportadores en el concepto de reintegros de impuestos, de derechos arancelarios o reembolsos a la exportación.
4. Las sumas correspondientes a bonificaciones y descuentos efectivamente acordados por épocas de pago, volumen de ventas y otro conceptos similares, generalmente admitidos según los usos comerciales imperantes en el mercado donde el contribuyente acostumbre a operar, correspondiente al período fiscal que se líquida.

Operaciones excluidas del IT (I)

• No están comprometidas en el objeto del Impuesto a las Transacciones, las operaciones (ventas o transferencias) resultantes de reorganización de empresas o de aportes de capital (fusión, escisión o división, transformación de empresas.)

Impuesto transacciones - Sujetos pasivos y nacimiento del hecho (III)

• En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada cuota y en el pago final del saldo de precio o valor residualdel bien al formalizar la opción de compra.
• En el caso de transmisiones gratuidas, cuando quede perfeccionado el acto o se haya producido el hecho por el cual se transmite  el dominio de la cosa o derecho transferido.
• En los demás casos, en el momento en que se genere el derecho o al contraprestación.

Impuesto transacciones - Sujetos pasivos y nacimiento del hecho (II)

• En el caso de contratación de obras, en el momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o total, o de la percepción parcial o total del precio, o de la facturación, lo que ocurra primero.
• En el caso de prestaciones de servicios u otras prestaciones de cualquier naturaleza, en el momento en que se facture, se termine total o parcialmente la prestación convenida o se perciba al parcial o totalmente el precio convenido, lo que ocurra primero.
• En el de intereses, en el momento de la facturación o liquidación, lo que ocurra primero.

Impuesto transacciones - Sujetos pasivos y nacimiento del hecho (I)

• Son sujetos pasivos del Impuesto a las transacciones las personas naturales y jurídicas, empresas públicas y privadas y sociedades con o sin personalidad jurídica, incluidas las empresas unipersonales.

• El hecho imponible se perfeccionará:

                    - En el caso de venta de bienes muebles, en el momento de la facturación o entrega del bien, lo que ocurra primero,

                    -En el caso de venta de bienes inmuebles, en el momento de la firma de la minuta o su posesión, lo que ocurra primero. Esta previsión únicamente alcanza a las operaciones de venta de bienes inmuebles que no hubieren estado inscritos al momento de su transferencia en los registros de Derechos Reales respectivos o que habiéndolo estado, se trate de su primera venta mediante fraccionamiento o loteamiento de terrenos o de venta de contrucciones nuevas, sea en forma directa por el propietario o a través de terceros, quedando obligados a presentar sus declaraciones juradas en los formularios que al efecto establezca el Servicio Nacional de Impuestos Internos (SNII) en los plazos a que se refiere el Art. 7o del D.S. No 24532. Las transferencias posteriores de estos bienes están gravadas por el Impuesto Municipal de Transferencia (IMT) de Inmuebles y Vehículos Automotores.

Impuesto a las transacciones - Objetivo

a) Es objeto de este impuesto, el ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alguiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad sea o no lucrativa.

b) Se incluyen, los actos a título gratuito que supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos.

c) La permuta de bienes, es considerada como doble transferencia, compra-venta o contraprestación de servicios.

Impuesto a las transacciones (IT)

• Se crea este impusto mediante la Ley 843 de 20 de mayo de 1986, y reglamentado mediante D.S. No 21532 del 27 de febrero de 1987.
• Luego, mediante la Ley No 1606 del 22 de diciembre de 1994 (Modificaciones a la Ley 843), y su reglamento D.S. No 24052 del 29 de junio de 1995.
• Texto Ordenado de la Ley 843 del 20 de mayo de 1995.
• Otras disposiciones conexas.

Ejemplo Descuento por pronto pago en compra de mercaderías

SE paga la deuda a la Empresa Industrial "El Oriental" S.A. al décimo día del crédito aprovechando el descuento del 3% sobre Bs15.000, con cheque del Banco Mercantil.

-----------------X2--------------------------

CUENTAS A PAGAR                                                  15.000,00
BANCOS MONEDA NACIONAL                                                      14.550,00
DESCUENTOS EN COMPRAS                                                                391,50
DÉBITO FISCAL                                                                                          58,50

Por pago de la deuda aprovechando el descuento por pronto pago según N/A No 98/0x

Ejemplo Bonificación sobre compras

Nos concede una Bonificación el proveedor Sr. Meza por Bs. 400, importe que nos pagan en efectivo.

----------------------------------X2---------------------------

CAJA MONEDA NACIONAL                                   400,00

       BONIFICACIÓN EN COMPRAS                                               348,00

       DÉBITO FISCAL                                                                           52,00

Por la bonificación de mercaderías

según N/A  No 90/0x

Ejemplo Devolución sobre compra de mercaderías

Se efectúa la devolución de mercaderías a la Industria "El Progreso" Ltda. por no ajustarse a especificaciones del pedido por Bs15000,00 importe que nos abonan para futuras compras según nota de abono No 87/0x emitido por el proveedor.

--------------------------X1---------------------

ANTICIPO A PROVEEDORES                                      1.500,00

Ind. "El Progreso" Ltda.

             DEVOLUCIÓN EN COMPRAS                                                     1.305,00

              DÉBITO FISCAL                                                                                195,00

Por la devolución de mercaderías

según N/A No 87/0x

Devoluciones, descuentos y bonificaciones en compras

Las devoluciones de mercaderías realizadas a los proveedores o los descuentos por pronto pago y bonificaciones aprovechados por la empresa durante el período fiscal, generan débito fiscal.

Solución descuento en ventas (II)

Supongamos que al noveno día del crédito, paga el cliente el total de su deuda aprovechando la oferta del descuento, con cheque certificado del BNB.

Solución descuento en ventas (I)

Razónamiento
La empresa vendedoras como un medio de inducir a los clientes a que paguen sus facturas ofertan un descuento por pronto pago, en el ejemplo, la oferta es, si el cliente paga dentro los diez primeros días del crédito obtendrá un descuento del 5%. La presentación gráfica es como sigue:

Ejemplo descuento en ventas

El 15 de diciembre se vende mercaderías a la Comercial "Gato Blanco" por Bs10.000 con condiciones del 5/10, n/30 (significa que, si el cliente paga dentro los diez primeros días recibirá un descuento por pronto pago de 5%, caso contrario debe pagar el total hasta 30 días plazo).

Solución Bonificación sobre ventas

--------------------------------------------X2-----------------------------------
BONIFICACIONES EN VENTAS                               435,00
CREDITO FISCAL                                                         65,00
            CAJA MONEDA NACIONAL                                                        500,00
Por pago del valor de la devolución
de mercaderías según N/A No 46/0X

Ejemplo Bonificación sobre ventas

El cliente Sr. N. Gutierrez presenta su reclamo por mercaderías dañadas, por tanto el Gerente de Comercialización decide otorgar una bonificación (rebaja) de Bs500,00 con el fin de que el cliente se quede con la mercancia. Dicho importe fue pagado con numerario según recibo de caja egreso y la nota de abono No 46/0x.

Solución DEvolución en ventas

Supongamos que la venta original fue por Bs6.000 de los cuales se incluyeron mercancías no solicitadas por el cliente por un valor de Bs1.300, motivando la devolución. Como ya fue facturado en la venta original, no es posible anular dicha factura, por tanto, para subsanar se debe emitir una Nota de Abono por la devolución.

--------------------X1---------------------

DEVOLUCIÓN EN VENTAS                                           1.131,0

CRÉDITO FISCAL                                                                169,0

             BANCOS MONEDA NACIONAL                                                        1.300,00

             B.N.B.

Por pago del valor de la devolución de mercaderías según N/A No 45/0x

Ejemplo DEvolución en ventas

• El cliente Sr. N. Castel devuelve mercaderías por Bs1.300 por no ajustarse a epecificaciones del pedido, importe que se paga con cheque del B.N.B.

Devoluciones, descuentos y bonificaciones en ventas

Las devoluciones de mercaderías realizadas por los clientes o los descuentos por pronto pago y bonificaciones otorgados a los clientes en el período fiscal, generan crédito fiscal.

Suele presentarse dos casos en la devolución: a) Que la compra o venta se haya realizado al contado, por tanto, el comprador esperará que se le reintegre su dinero en efectivo; b) Cuando el comprador de mercaderías no ha pagado aún la factura, entonces el proveedor le concederá un crédito (Notade Abono o Crédito) para aplicar contra el importe adeudado.

Descuento por pronto pago

Es aquel descuento que se concede o se obtiene (según se trata de ventas o compras) por el pago realizado con anterioridad del vencimiento convenido. Este tipo de descuentos se deben contabilizar utilizando la cuenta "Descuento y bonificación sobre Ventas o Compras" o "Descuento por Pronto Pago", ya que se trata de descuento no incluido en la factura, y en la operación original no se conoce si aprovechará la oferta del descuento por pronto pago.

Descuento comercial

Son las deducciones que el vendedor realiza al precio de lista por motivos principalmente comerciales (cantidad, volumen de ventas y pagos al contado) con el fin de beneficiar al cliente. Usualmente este tipo de descuentos no es motivo de registro ya que el precio de factura tanto en compras y ventas de bienes es registrado al precio neto pagado o recibido por la transacción.

Descuentos

Existen dos tipos de descuentos: Descuento comercial y descuento por pronto pago.

Bonificaciones

Es un descuento o rebaja de precio concedido u obtenido (según se trate de ventas o compras) por una mercadería dañada o por algunos productos enviados o recibidos que no se ajsutan a especificaciones de la orden de compra, por lo tanto, se presenta este caso cuando el cliente presenta el reclamo correspondiente, y la empresa vendedora con el fin de satisfacer al cliente y no incurrir en gastos de transporte ofrece una bonificación (descuento o rebaja) para que se quede con la mercadería.

Devolución de mercaderias

Comprende la devolución física de mercaderías (según se trate de ventas o de compras) la que podría  suscitarse por:

• Que la mercadería enviada por el proveedor no esté acorde a especificaciones de la orden de compra.
• Que la mercadería se encuentre completamente dañada o pasada de moda, etc.

Devolución de mercaderias, bonificaciones y descuentos

Cuando llega a destino la mercadería solicitada en condiciones inaceptables, el negocio (comprador) usualmente tiene dos alternativas:

• Devolver la mercancía al proveedor
• Convenir en quedarse con ella si se le concede una reducción en el precio

Ejemplo Calcular el precio de factura con los anteriores datos (II)

Como se podrá apreciar en forma objetiva que, no se debe utilizar la tasa nominal del 13% para incrementar el IVA sino, la tasa efectiva de 14,94%, aunque se presenta una diferencia de Bs0,40 por redondeo, de modo que, es aconsejable utilizar el factor 0,87 porque es más exacto. Para determinar el  precio de factura con el último factor, se divide el precio neto de venta (costo+utilidad) sobre el factor 0,87 como sigue:

PF = 1.495/0,87  = Bs1.718,39

Ejemplo Calcular el precio de factura con los anteriores datos (I)

                                                                Tasa Nominal           Tasa Efectiva
        Costo de adquisición                       Bs 1.000,00                Bs 1.000,00
más  Costo de operación                          Bs    150,00               Bs     150,00
         Costo total o técnico                       Bs. 1.150,00              Bs  1.150,00
más   Utilidad del 30% s/costo                Bs     345,00              Bs     345,00
         Precio neto de venta                        Bs  1.495,00             Bs   1.495,00
más  IVA - Tasa nominal   13%                Bs     194,35
        IVA - Tasa efectiva 14,94%                                              Bs  223,35
        Precio de Factura                              Bs  1.689,35            Bs  1.718,35
Sabemos que la factura no se debe mostrar separado el IVA:
              Precio de factura                                Bs  1.689,35            Bs 1.718,35
menos:  Débito fiscal  13%                                       219,61                    223,39
              Precio neto de venta                          Bs 1.469,74             Bs  1.494,96 

Ejemplo Calculo del precio neto de compra - Denominaciones

Tasa nominal: In = IVA = 13%
Tasa efectiva: Ie = ?
Ie = [In/(1-In)x100
Ie = [0,13/(1-0,13)x100 = 0,13*100/0,87
Ie = 0,1494*100 = 14,94%

Ejemplo Calculo del precio neto de compra - Factores que se utilizan para aumentar el IVA

Es necesario diferenciar la tasa nominal y efectiva, la primera e considera a la alicuota oficial de un determinado impuesto, por ejemplo, la tasa nominal del IVA es 13% y la segunda e refiere a la tasa que realmente se debe utilizar para calcular en forma correcta el precio de la factura como el 14,94%, se determina de la siguiente manera:

Ejemplo Calculo del precio neto de compra - Liquidación del impuesto

El llenado de la declaración jurada en el Formulario 143-1 se debe efectuar sin centavos, por lo tanto, la liquidación será como sigue:

              Débito fiscal                                            B7.234
menos:    Crédito fiscal                                         Bs3.982
              Saldo a favor del fisco                            Bs3.252

Como se puede apreciar que el crédito fiscal delmes es compensable con el débito fiscal y el saldo a favor del Fisco se debe empezar al Banco dentro los quince días pasado el período fiscal:

Registro contable por la compensación y pago del saldo del Débito Fiscal:

---------------------  1  ---------------------------

DEBITO FISCAL                                                    7.233,85
DIFERENCIA POR REDONDEO                                0,05
            CREDITO FISCAL                                                            3.981,90
            BANCOS MONEDA NACIONAL                                    3.252,00
            Banco Nacional de Bolivia
Por la compensación y pago del saldo del IVA

Ejemplo Calculo del precio neto de compra - Pago del impuesto al valor agregado (IVA) del Mes

Suponiendo que el pago se realiza dentro del plazo con un cheque visado del Banco Nacional de Bolivia, y el resumen de ventas y compras el mesde Diciembre/97, es como sigue:

Total ventas gravadas obtenida del libro de ventas IVA                     Bs55.645,00
Total  compras gravadas obtenidas del libro de compras IVA             Bs30.630,00
Por tanto, las sumatorias de las columnas del Débito y Crédito serán:
Débito fiscal, sobre ventas gravadas                            Bs55.645*0.13          Bs7.233,85
Crédito fiscal, sobre compras gravadas                        Bs30.630*0.13           Bs3.981,90

Ejemplo Calculo del precio neto de compra - Su registro contable

         ---------------- 1 ------------------------

Compras                                                        8.695,00

Fletes y acarreos en compras                        1.305,00

Crédito Fiscal                                                1.494,25

             Caja Moneda Nacional                                                    9.994,25

             Bancos Monenda Nacional                                             1.500,00

             B.N.B.

Por compra de 10 bicicletas según facturas adjuntas.  

Ejemplo Calculo del precio neto de compra (III)

Ahora bien, como el costo de las mercadería incluye: el costo neto de la factura má aquellos gastos ocasionados hasta poner las mercaderías en condiciones de venta, el costo del transporte forma parte del costo de las mercaderías comprada. Por lo tanto, el precio netopagado por el transporte será:

PF = Bs1.500
I = 13%
PV = C = ?
C = 1.500(1-0,13)
C = 1.500(0,87)
C = Bs1.305,00

De donde el costo neto de compra será de Bs10.000, que corresponde a la sumatoría de: Bs8.695 costo neto de factura del proveedor más Bs1.305 costo neto de transporte.

Ejemplo Calculo del precio neto de compra (II)

b) Determinado el costo neto de adquisición por cada factura, par luego sumar y obtener el costo total:

En primer lugar determinamos el precio de compra sobre la base de la factura del proveedor:

Reemplazando la fórmula se tiene:

PV = C  =  PF(1-I)
C = 9.994,25 (1 - 0,13)
C = 9.994,25 (0,87)
C= Bs. 8.695,00

Ejemplo Calculo del precio neto de compra (I)

1. Cuánto será el costo de 10 bicicletas, si se pagó al contado Bs9.994,25 según factural del proveedor, además, por el traslado de las mismas a los almacenes del comprador se pagó Bs1.500 según factura de la empresa de Trans Service. El Amanecer, importe pagado con cheque  del Banco Nacional de Bolivia.

En este caso podríamos determinar el costo de adquisición de dos maneras:

a) Sumando el valor de las dos facturas, como sigue:

Factura del proveedor                                         Bs9.994,25
Factura de la empresa transportadora                      1.500,00
                     Total                                               Bs11.494,25

Aplicando la fórmula se determina el valor neto de compra:

PV =  11.494,25      (1 - 0,13)
PV =  Bs10.000,00

Por tanto, el costo unitario es: 

Cu = (10.000/10) = Bs1.000

Calculo del precio neto de compra

Para encontrar el precio neto de compra (precio factura - impuesto IVA), en la compra de bienes y servicios, se deberá realizar el siguiente análisis.

Si: PF = PV+ PF*I
entonces:
PV = PF - PF*I

PV = PF (1- I)

Ejemplo Registro Contable

Suponiendo que se vende 5 bicicletas al contado según factura No 0654.

Valor total de la factura = 5*1.718,39  =   Bs8.591,95

CAJA MONEDA NACIONAL                                   8.591,95
VENTAS                                                                                          7.475,00
DÉBITO FISCAL                                                                             1.116,95
Por la venta de 5 bicicletas según
factura No 0654

Ejemplo IVA - Determinación del precio de factura

El costo (valor factura menos 13% IVA mas otros gastos hasta colocar en el almacén) de una bicicleta es de Bs1.000 y por costos de operación (gatos de administración, ventas, financieros y otros ) Bs150, el comerciante desea ganar un 30% como utilidad sobre el costo. Cual será el precio de factura del televisor, sabiendo que el impuesto IVA es 13%y debe ser incluido en el total facturado?

C = Bs1.150
U = 30%
I = 13%
PF = ?


PF = [c(1+U)/(1-I)]
PF = [1.150(1+0.30)/(1-0.13)] = 1.495/0.87

PF = Bs1.718,39

IVA - Determinación del precio de factura

PF = PV  + PF * I
PF -  PF *I =PV
PF(1-I)  = PV

PF = PV/(1-I)

PERO, PV = (1+U); ENTONCES:

PF = [C(1+U)/(1-I)]

IVA - Determinación del precio neto de venta para el comerciante

Agregando el % de utilidad sobre el costo total o técnico (incluye gastos operativos)

PV   = C + C x U

PV =   C (1 + U)

IVA - Precio de Factura

Con el objeto de facilitar la compresión del estudiante a continuación se presenta el cálculo del precio de factura para ventas, para el efecto se utilizará las siguientes denominaciones:

Denominaciones:

PV = Precio de venta (Costo + Utilidad);
PF = Precio de factura (Precio de venta + Impuestos);
C = Costo (Precio neto de compra + Fletes y otros hasta colocar en almacenes, más % de gastos operativos);
U = Margen de utilidad deseada (aunque esto determina la oferta y demanda imperante en el mercado);
I = Impuesto (IVA).

Libros de Compras IVA

Se registran las compra de bienes y la contratación de servicios o arrendamiento financiero respaldados con notas fiscales (facturas, recibos oficiales de alquiler, pólizas de importación, etc), siempre y cuando estén relacionadas con la actividad de la empresa, salvo excepciones vigentes.

Libros de Ventas IVA

Donde se debe registrar en forma cronológica y correlativa todas las facturas que se emita  en la empresa.

Debito y Credito Fiscal

• Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su equivalente por venta de bienes, servicios, o arrendamiento financiero, contienen un Débito Fiscal del 13% (Deuda a favor del Fisco); también generan débito fiscal las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre compras.
• Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su equivalente por compra de bienes,  contratación de servicios o arrendamiento financiero, vinculadas con la actividad sujeta al tributo, contienen un Crédito Fiscal  del 13% (Deuda a favor del contribuyente o pago anticipado del impuesto para luego compensar con el débito fiscal); también generan crédito fiscal de las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre ventas.

IVA Formularios y Boletas

• Form. 143 - 1, Para períodos mensuales.
• Form. 130 y 374, Para importaciones en la misma alcaldía y distinta Alcaldía respectivamente
• Form. 144, Declaración jurada informativa anexa al Form. 58 de Impuesto sobre Utilidades de Empresas (IUE)
• B.F., 6015 - 1, para pagos no ingresados en DD. JJ. (Declaración jurada).

IVA - Alicuota Vigente y Periodo Fiscal

Alicuota Vigente

13% (trece por ciento)

Periodo Fiscal

Mes Calendario

Operaciones excluidas del IVA

• Intereses generados por entidades financieras
• Compra-venta de acciones, deventures, títulos valores y títulos de crédito
• Operaciones resultantes de reorganización de empresas o de aportes de capital (fusión, escisión o división, transformación de empresas)
• Operaciones de reaseguro y coaseguro.
• Exportaciones 
• Bienes importados por diplómaticos extranjeros, entidades o instituciones que tengan dicho status de acuerdo a disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad con determinados países.

Impuesto al valor agregado (IVA) - Sujetos Pasivos y Nacimiento del Hecho (III)

• Alquilen bienes e inmuebles, en el momento de la emisión del recibo oficial o factura.
• Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles, en el momento del vencimiento de cada cuota y  en el pago final del saldo de precio al formalizar la opción de compra
• En la fecha del retiro de bienes muebles con destino a uso o consumo particular del dueño o socios de empresas.

Impuesto al valor agregado (IVA) - Sujetos Pasivos y Nacimiento del Hecho (II)

• Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier naturaleza, desde el momento en que se finalice la ejecución o prestación, o de la percepción parcial o  total del precio, el que fuera anterior. En el caso de contratos de obras de construcción, a la percepción de cada certificado de avance de obra. Si fuese el caso de obras con financiamiento de los adquirientes propietarios del terreno o fracción ideal del mismo, a la percepción de cada pago o del pago total del precio establecido en el documento contractual.

Impuesto al valor agregado (IVA) - Sujetos Pasivos y Nacimiento del Hecho (I)

Son sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado (IVA), las personas individuales o colectivas, públicas o privadas que:

• Habitualmente se dediquen a la venta de bienes muebles, sean estas al contado o a crédito en el momento de la entrega del bien, la cual debe estar obligatoriamente repaldado con factura, nota fiscal o su equivalente.
• Realicen por cuenta de terceras venta de bienes muebles, íden anterior.
•  Realicen importaciones definitivas, en el momento del depacho aduanero, inclusive los despachos de emergencia.

Impuesto al valor agregado (IVA) - Objeteo del Impuesto

Se aplicará sobre:
a) Ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país
b) Contratos de obras
c) Prestación de servicios
d) Contratos de arrendamiento financiero
e) Importaciones definitivas.

Impuesto al valor agregado (IVA)

• Se  crea este impuesto mediante la Ley 843 de 20 de mayo de 1986, y reglamentado mediante D.S. No 21530, del 27 de febrero de 1987.
• Luego, mediante la Ley No 1606 del 22 de diciembre de 1994 (Modificaciones a la Ley 843), y su reglamento D.S. No 24049 del 29 de junio de 1995.
• Texto Ordenado de la Ley 843 del 20 de mayo de 1995.
• Otras disposiciones conexas.

Periodo de pago (II)

Asimismo, la R.A. No. 05.02.00 punto 4. "se declara que las fechas que vencieron en día inhábil, para la administración tributaria se prorrogaran hasta el primer día hábil siguiente, sin recorrer los demás vencimientos." Finalmente la presentación de la declaraciones juradas correspondientes a cada período no necesariamente en su vencimientos, ejemplo: dígito "0" del día 1 al  13, dígito "1" del 1al 14.

Ahora bien, para analizar y registrar las transacciones en el Libro Diario o en Comprobantes de Contabilidad es preciso conocer el tratamiento contable de los siguientes impuestos:

• Impuesto al Valor Agregado
• Impuesto a las transacciones

Periodo de pago (I)

Conforme al Decreto Supremo No 25619, del 17 de diciembre de 1999, se establece las nuevas fechas de vencimiento para la presentación de declaraciones juradas y pago de los impuestos de liquidación periódica mensual, considerando el último dígito del número del RUC, de acuerdo a la siguiente distribución correlativa:

Tratamiento contable de los impuestos

Antes de analizar los impuestos que intervienen en las transacciones cotidianas que realiza una determinada empresa, vemos por convenientes mostrar a continuación  los impuestos vigentes a la fecha:

Impuestos Nacionales

• Impuesto al Valor Agregado (IVA)
• Régimen Complementario al IVA (RC-IVA)
• Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
• Impuestos a las transacciones (IT)
• Impuestos a los Consumos específicos (ICE)
• Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD)
• Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE)
• Impuesto a la Transmisión de Bienes (ITGB)

Impuestos Municipales

•  Impuesto a la Propiedad de Bienes
• Impuesto Municipa a las transacciones

Ejemplos Asientos Compuestos

Los alquileres del mes ascienden a Bs4.000 según recibo oficial No 009876, importe que se paga de la siguiente manera: 60% en efectivo y el saldo con cheque No 5643 del Banco Nacional de Bolivia.

ALQUILERES                                                                       3,480,00
CRÉDITO FISCAL                                                                    520,00
           CAJA M.N.                                                                                               2.400,00
           BANCO MERCANTIL                                                                             1.600,00

Pago de alquileres correspondientes al mes.

Asientos compuestos

Se denominan asientos compuestos, porque intervienen dos o mas cuentas deudoras y acreedoras.

Ejemplo Asientos Simples

Se apertura una cuenta corriente en el Banco Nacional de Bolivia con un depósito en efectivo de Bs5.000,00.

Análisis de la transacción:

• El efectivo depositado en cuenta corriente bancaría es un activo o derecho de la empresa, si se deposita aumenta la disponibilidad en el Banco, por tanto, para reflejar ese incremento se debilita la cuenta: "Bancos Moneda Nacional" con al subcuenta e Banco Nacional de Bolivia a objeto de lograr el control de cada una de las cuentas corrientes.
• El efectivo es una activo, si existe un desembolso ya sea por pago de facturas u obligaciones y depósitos en cuenta corriente del Banco disminuye el numerario, de modeo que, para reflejar esa disminución se acredita la cuenta"Caja M.N."

BANCOS MONEDA NACIONAL                              5.000,00
Banco Nacional de Bolivia
                         CAJA M.N.                                                                                         5.000,00
Por depósito en Cte. Cte.

Asientos simples

Se denominan asientos simples, porque solamente interviene una cuenta deudora y otra acreedora.

Clases de asientos

Los asientos se clasifican en dos: Simples y Compuestos

Partes formales de un asiento (II)

Ejemplo
Octubre 20, Se adquiere al contado varios muebles por un importe de Bs5.000,00 según factura No 00987 de Muebles "Vallejo"

Partes formales de un asiento (I)

Las parte que debe reflejar un asiento en el Diario son la siguientes:

1. La fecha y número del asiento
2. Los título de la cuentas afectadas
3. Importe de los débitos y créditos
4. Una breve explicación o glosa de la operación.

Procedimiento para asentar en El Diario

El Tenedor de Libros o el Contador, obtiene la información sobre una operación mercantil de un documento fuente que puede ser: la factura de compra, de venta, talón de cheque, planilla de sueldos, recibos, etc. Antes de registrar en el Libro Diario o Comprobantes de Contabilidad, debe analizarse los efectos que la operación tiene sobre los elementos de la ecuación contable fundamental y personificar o clasificar dichos efectos en base a cuentas específicas.

Formato del Libro Diario, es como sigue

El Libro Diario

Es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las transacciones mercantiles a través de los asientos contables. El asiento inicial a ser registrado en este libro corresponde a los activos y pasivos del Balance Inicial.

Asiento - Concepto

Es el registro de una operación mercantil en el Libro Diario o en los comprobantes de contabilidad. La personificación de la cuenta se realiza sobre la base de la documentación sustentatoria, que posteriormente constituye una fuente para la formuación de los Estados Financieros.

Formato de Balance Inicial

Balance Inicial

LAs empresas cualesquiera sea su naturaleza, al inicio de sus actividades cuentan con una serie de bienes invertidos por él o los propietarios, valorados en moneda de curso legal y corriente. El Balance Inicial o de Apertura, es precisamente el Estado Financiero que muestra lo bienes y valores invertidos incialmente en la empresa, las obligaciones hacia terceros y a los propietarios, entendiéndose que la misma es un ente diferente del o los propietarios.

Previamente a la elaboración del Balance de Apertura se deberá levantar un Inventario de los bienes y valores invertidos en el negocio (Arts. 46 y 47 del Código de Comercio Boliviano); luego de haber cumplido con este requisito se prepará el indicado estado financiero que, por lo general, tiene el siguiente formato:

Asientos de Cierre

Son los asientos que se realizan para saldar las cuentas de resultados o diferenciales al final de cada período fiscal. Asimismo, es necesario muchas veces efectuar el asiento de cierre  final, que consiste saldar en forma momentánea las cuentas reales o de balance (acumulativas) a objeto de cambiar otros mayores - principalmente cuando la empresa utiliza mayores en hojas sueltas o tarjetas -, y luego se realiza el asiento de reapertura en el nuevo período fiscal para continuar con el proceso contable.

Estados Financieros

El paso siguiente, es formular los estados financieros sobre la base de los datos contenidos en la hoja de trabajo o del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Ajustados. De acuerdo al ARt. 36° del D.S. No 24051 los sujetos obligados a llevar registros contables deben presentar junto a su declaraciónjurada en formulario oficial, lo siguientes documentos.

a) Posición Financiera (Balance General)
b) EStado de Resultados
c) EStado de Flujo de Efectivo
d) EStado de cambio en el Patrimonio Neto
e) Notas a los EStados Financieros.

Nota. La Posición Financiera debe estar respaldada con notas a los estados financieros, principalmente de los rubros de mayor importancia y de aquellos que tienen varias subcuentas como ser: Cuentas a Cobrar, Documentos a Cobrar, Cuentas a Pagar, etc.

Hoja de trabajo para la formulación de estados financieros

Es una hoja tabular que permite al Contador de la Empresa, preparar en forma correcta los estados financieros clasificados a una determinada fecha de modo que, no es imprescindible.

Cuando el profesional tiene experiencia de trabajo generalmente prepara un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Ajustados en vez de una Hoja de Trabajo y sobre la base a éste obtiene los estados financieros clasificados.

Ajustes de operación

Son los asientos de ajustes que se realizan al final del período, a objeto de obtener saldos reales de las cuentas de resultados y de balance, asimismo, para relacionar los ingresos y gastos habidos en el período es necesario analizar y ajustar los ingresos y gastos diferidos, acumulados y ajustes necesarios de acuerdo al TExto Ordenado de la Ley 843, Ley 11606 Modificaciones a la Ley 843, Decretos Supremos reglamentarios y la Norma 3 emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC).

Todo ajuste debe estar respaldado con papeles de trabajo, las que se deben conservar a objeto de verificar los cálculos que se emplearon para llegar al importe de cada ajuste.

Balance de comprobación de sumas y saldos

ES la comprobación aritmética de los débitos y créditos tanto en el libro diario y/o comprobantes, como en los mayores principales y auxiliares. ESta comprobación se realiza después de haber transferido los importes del libro diario o de los comprobantes al libro mayor principal y auxiliar. Surge de agregar las cuentas tanto en sus movimientos como en sus saldos, sirviendo como un control cuantitativo y cualitativo de los registros contables.

Pases o posteo al mayor principal y auxiliares

Es el proceso de transferir débitos y créditos de las cuentas y subcuentas registrados en el libro diario y/o comprobantes de ingreso, egreso y diario al libro mayor principal auxiliar.

El Libro Mayor es un registro acumulativo que tiene como función clasificar las informaciones asentadas en el LibroDiario o en Comprobantes de Contabilidad, agregando todos aquellos hechos contables de idéntica naturaleza, con el objeto de obtener el movimiento de los débitos y créditos, y determinar el saldo de la cuenta.

Con frecuencia se debe realizar una conciliación de saldos de los libros auxiliares -mayor auxiliar - con el saldo mayor general o principal de todas las cuentas, Ejemplo: El saldo "Cuentas a Cobrar" (mayor general) con los saldos individuales de cada cliente (mayores auxiliares).

Registro de transacciones

Es el registro formal de las transacciones comerciales, que se realiza en el Librio Diario y/o Comprobantes de Contabilidad - Comprobantes de Ingreso, Egreso y Diario - previo análisis de la naturaleza de la operación y los datos contenidos en la documentación fuente. La cantidad tipo de comprobantes que se empleen depende de la naturaleza y magnitud del negocio.

El registro mencionado se efectúa mediante asientos contables, analizando la causa y efecto para debitar o acreditar la cuenta.

Asiento de apertura o de reapertura

Es el primer registro formal que se efectúa sobre la base de los datos contenidos en el Balance inicial o de Apertura - cuando se trata de una empresa nueva- por ello se denomina asitento de apertura, y cuando se registra en base a datos de la Posición Financiera (Balance General) de la gestión pasada -para empresa en marcha - se denomina asiento de reapertura.

Origen de los datos - Documentación Fuente

El sistema de contabilidad debe permitir la preparación de un documento fuente - REcibos, facturas, cheques, letras de cambio, pagarés, etc. - en el momento en que se lleva a cabo una determinada transacción comercial. La documentación fuente constituye un respaldo de las operaciones y proporciona los elementos necesarios para el asiento contable en el Lbrio Diario y/o Comprobantes de Contabilidad.

Para cumplir con el proceso contable se deben seguir los siguientes pasos

Origen de los datos - Balance inicial o de apertura

Es el primer estado financiero que se presenta on datos del inventario inicial entregado por el propietario del negocio (empresa unipersonal) y/o aporte de los socios (empresa formado en sociedad) con fienes de obtener el RUC, Padrón Municipal y registros en diferentes instituciones donde debe afilarse necesariamente para ser considerada como una empresa legalmente conformada. El inventario inicial se refiere a los activos onsistentes en bienes y valores (inversiones) y determinadas obligaciones (financiamiento) entregados a la empresa.

Origen de los datos - Aporte del dueño o socios

Un negocio cualquiera sea su naturaleza inicia con bienes y valores aportados por el propietario o socios, respaldado con un inventario de los activos o derechos y pasivos u obligaciones, con el cual se prepara el Balance General (Inicial o de apertura).

Ciclo Contable

Sistema computarizado (II)

Con el objeto de adar al lector una visión general del ciclo contable, los que se desarrollaran con mayor detalle, tema por tema más adelante, se presenta una representación gráfica que partiendo de la documentación fuente preparada al iniciode un ejercicio (Balance Inicial y la documentación sustentatoria de cada de una de las transacciones), muestra los pasos a seguir durante el mismo hasta obtener los estados financieros y notas a dichos estados.

Sistema computarizado (I)

En este sistema se situen los siguientes pasos:

• Obtención de la documentación fuente
• Se capta y se valida la transacción, lo que significa que se introduce los datos al sistema contable computarizado, y se aprueba su correcta captura, para ser introducida posteriormente al sistema en forma automática.
• Se imprime el Libro Diario y/o Comprobantes de Contabilidad, el Mayor, los auxiliares y la balanza de comprobación de saldos a través de la memoria y los programas de la computadora.
• SE introducen los ajustes de operación necesarios.
• Se preparan los estados financieros. En este sistema la información económica y financiera usualmente se obtiene en forma automática a través del programa de la computadora.

Sistema Mecanizado de registro directo

En este sistema se siguen los siguientes pasos:

• Obtención de la documentación fuente.
• Registrar las transacciones en los Libros Auxiliares de acuerdo con el catálogo de cuentas y transferir las sumas de los importes al MAyor General y,en forma simultánea a través de la copia se obtiene el registro en el Libro Diario. El Libro Diario  y el Libro Mayor de este sistema se conforman a través de hojas o tarjetas sueltas, que se empastan después de ser usadas, formando los libros correspondientes.
• Preparar el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
• Registrar los asientos de ajustes en el LibrioDiario  yo Comprobantes de Diario.
• Formular la hoja de trabajo para la preparación de estados financieros.
• Preparar los estados financieros.
• Asientos de cierre

Este sistema es conocido también como sistema de decalco o RUFF

Sistema manual

En este sistema se siguen los siguientes pasos:

• Obtención de la documentación fuente
• Registrar las transacciones en el Libro Diario y/o Comprobantes de Contabilidad de acuerdo con el catálogo de cuentas.
• Transferir o  postear los débitos y  créditos en las cuentas, al Libro Mayor Gneral y Auxiliar.
• Obtener las sumas de los débitos y créditos en el Libro Mayor de cada una de las cuentas.
• Preparar el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
• Registrar los asientos de ajustes en el Libro Diario y/o Comprobantes de Diario.
• Formular la hoja de trabajo para la preparación de estados financieros 
• Preparar los estados financieros
• Asientos de cierre.

Ejemplo Calculo del precio neto de compra -

Sistemas de contabilidad

Para la obtención de los estados financieros se pueden utilizar los siguientes sistemas

Ciclo Contable

Considerando que la contabilidad es un sistema de información útil e imprescindible en la toma de decisiones y para obtener tal información es necesario seguir un proceso o ciclo contable que consiste en la captación de la documentación fuente, registro, resumen y clasificación de las operaciones mercantiles, ocurridas en una determinada empresa durante un período de tiempo y/o ejercicio que usualmente es mensual, bimestral y anual (obligatorio) para fines tributarios.

Vigilancia

Corresponde a los gastos erogados por este concepto

Viaticos y Gastos de representación

Son los gastos por concepto de pasajes, viáticos y otros para recepciones, etc. para el personal que debe cumplir una comisión fuera de su base dentro el programa de trabajo. Los estipendios son fijados de acuerdo a disposiciones para las entidades públicas y para las privadas se debe reglamentar tomando como base lo dispuesto para las empresas públicas. Todo gasto de viaje que realicen los dependientes deben estar respaldados con informes.

Aismismo, de acuerdo al Art. 1ro del D.S. No 24050 29/06/95, los viáticos y gastos de representación sujetos a rendición de cuenta documentada con respaldo de facturas, notas fiscales o su equivalente, siempre que se refieran a gastos relacionados con la actividad de la empreas u organismo que los abonó y que, en caso de existir un saldo, debe ser devuelto.

Los viáticos y gastos de representación ue se pagan según escala de montos fijos por día, y que no cumplen los requisitos establecidos en el párrafo precedente, están alcanzados por el RC-IVA.

Vacaciones

Corresponde a las vacaciones pagadas

Tasas y patentes municipales

Corresponde todos los gastos por este concepto.

Servicio de te y refrigerio

Corresponde todos los gastos por este concepto.

Seguros

Corresponde a la proporción del seguro vencido aplicado en el período, tales como: seguros para el personal (de vida), maquinaria y equipo, vehículos, muebles, instalaciones, existencias de mercaderías y/o materiales, productos terminados, en proceso, semielaborados, etc.

Reparación y mantenimiento de equipos de computación

Corresponde todos los gastos bajo este concepto.

Publicidad y promocion

Comprende los pagos por concepto de avisos en radiodifusoras, televisión, espacios en periódicos, contratos publicitarios y promociones por algún otro medio de difusión.

Perdida por siniestro

Son las pérdidas causadas por siniestros, cuando la empresa no se encuentra asegurada.

Perdida en venta de bienes de uso

Son las pérdidas que se soportan por enajenación de los bienes de uso.

Perdida en cuentas incobrables

Son los quebrantos estimados de cuentas por obrar a clientes de acuerdo a diposiciones en vigencia.

Otros beneficios al personal

Son aquellos beneficios otorgados al personal, éstos pueden ser mediante servicios o materiales como ser: ropa de trabajo, bono de transporte, alquileres, etc.

Mermas y fallas en inventarios

Comprende todas las diferencias por concepto de fallas y mermas por concepto de roturas, evaporación, diferencia de peso, etc. Justificadas.

Material de escritorio

Son los gastos destinados a cubrir las necesidades para el funcionamiento de oficinas, tales como: facturas, comprobantes de contabilidad, papelería, lápices, bolígreafos, etc.

Mantenimiento vehiculos

Son los gastos incurridos por el mantenimiento de vehículos de la empresa, tales como: afinado de motor, cambio de aceites, etc.

Intereses y multas por incumplimiento

Corresponden a los intereses por pago impuestos fuera del plazo estipulado y las multas por incumplimiento de deberes formales.

Intereses y cargos financieros

Son los gastos incurridos por concepto de intereses por préstamos, descuentos de letras, etc.

Impuesto a las transacciones

Se debitará esta cuenta toda vez que la empresa tenga un excedente después de la compensación con el impuesto sobre utilidades a las empresas, por concepto de enajenación de bienes y servicios ya sean a título oneroso o gratuito. La alícuota vigente es del 3% sobre el valor bruto de todo ingreso o valor de transferencia excepto la venta de acciones o participaciones.

Impuesto municipal a las transferencias

Se debitará por el pago de este impuesto a la Honorable Alcaldía Municipal - donde este registrado - por transferencias de inmuebles y vehículos automotores, su alícuota es el 3%.

Honorarios profesionales

Corresponde a los gastos por concepto de honorarios pagados a profesionales que presten sus servicios en forma temporal o por un trabajo específico como ser: Auditoría externa, empresas consultoras, etc.

Gastos Judiciales y legales

Son aquellos gastos incurridos en razón de pleidos judiciales que mantiene la empresa con otras personas naturales o jurídicas y gastos legales.

Gastos Generales

Se consideran en este rubro aquellos gastos de tipo general, que no son factibles de identificar con los específicamente descritos.

Gastos de comunicacion

Son los gastos por concepto de: Uso de teléfono, conferencias, telex, fax, franqueo de correspondencia, compra de periódicos, etc.

Fotocopias

Son los gastos correspondientes por este concepto

Fletes de Salida

Corresponde a los fletes sobre las ventas, o sea, cuando la empresa acostumbra llegar con sus productos al establecimiento de sus clientes, necesariamente debe incurrir en gastos de transporte aún cuando el vehiculo sea propio de la empresa se incurre en una serie de gastos.

Energia Electrica

Son los gastos por el consumo de energía eléctrica del mes

Donaciones y obsequios

Corresponden a las erogaciones que se realizan por concepto de donaciones a instituciones públicas, religiosas, deportivas, limosnas y obsequios que se realizan generalmente a fin de año.

Diferencias por redondeo

Corresponden las diferencias que se suscitan usualmente en la liquidación de los impuestos, donde la acumulación contable se realiza con centavos, pero, la declaración jurada del impuesto se realiza sin centavos.

Diferencia de cambio

Saldo negativo en operaciones con moneda extranjera.

Descuentos sobre ventas

Son los descuentos por pronto pago otorgados a los clientes.

Depreciación de bienes de uso

Corresponde a los cargos que recibe el departamento de administración y ventas por concepto de depreciaciones de bienes de uso por el período.

Comisiones a vendedores

Corresponden a las comisiones que se reconocen a los vendedores en función del volumen de ventas.

Origen de los datos - Balance inicial o de apertura

Agua y Alcantarillado

Corresponden al consumo de agua por los departamentos de administración y ventas.

Atención medica y sociales

Comprende todos los gastos por este concepto como ser: atención médica, gastos por internación en los hospitales y gastos de funeral para necesitados.

Aseo y Limpieza

Comprende a todos los gastos erogados o cargables por este concepto como ser materiales de limpieza y/o remuneraciones al personal independiente que presta esta servicio.

Alquileres

Comprende los pagos por alquileres de bienes inmuebles, muebles, equipo de computación, etc,.

Alimentación al personal

Corresponde cuando la empresa esta ubicado fuera del radio urbano y reconoce este beneficio, el prorrateo se realiza en función al número de personal de cada departamento.

Resultados por exposicion a la inflacion

Corresponde al saldo deudor resultante de las actualizaciones realizdas a los derechos (activos), obligaciones (con terceros y para con el propietarios o socios), conforme a la Norma de Contabilidad 3.

Cargas Sociales

Corresponden a los beneficios sociales que se reconocen a los trabajadores en general de acuerdo a disposiciones en vigencia como ser aguinaldo de Navidad e indemnización, asimismo, se considera en este rubro los aportes patronales a las diferentes instituciones de seguridad a las cuales esta obligado - el empresario - por disposiciones legales a pagar en forma mensual. Estas instituciones son: Caja Nacional de Salud, Fondo de Pensiones e Instituto de Formación y Capacitación Laboral (INFOCAL)

Sueldos y Salarios

Corresponde todas las remuneraciones del personal de administración y ventas. Los sueldos y salarios consideradas en centros de costos u órdenes de producción, corresponden a sueldos y salarios directos en centros de costos.

Tipo de Gastos

Movimiento de PERDIDAS Y GANANCIAS en el Balance y Resultados

CUENTA: PERDIDAS Y GANANCIAS
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS: Cuenta que permite saldar las cuentas de resultados al cierre de gestión.

DEBITOS

1. Se debita por cierre de las cuentas de ingresos ordinarios (ventas) y no ordinarios (otros ingresos)
2. Luego del cierre de las cuentas de resultados, si es el saldo es acreedor se traspasa a la cuenta "Utilidad de la Gestión"

CREDITO

1. Se debita por cierre de las cuentas de gastos ordinarios (gastos de administración, ventas y financieros) y gastos no Ordinarios.
2. Luego del cierre de las cuentas de resultado, si el saldo es deudor se traspasa ala cuenta "Pérdida de la Gestión"

SU SALDO ES

NULO

Movimiento de OTROS GASTOS en el Balance y Resultados

CUENTA: OTROS GASTOS
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS: Otros gastos

DEBITOS

1. Pérdida en Vta. De Bs. de Uso
2. Pérdida por siniestro

CREDITO

1. Por asiento de corrección
2. Por cierre de gestión contra la cuenta "Pérdidas y Ganancias"

SU SALDO ES

DEUDOR

Movimiento de OTROS INGRESOS en el Balance y Resultados

CUENTA: OTROS INGRESOS
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS: Ingresos financieros y otros

DEBITOS

1. Por asientos de corrección
2. Por cierre de gestión contra la cuenta "Pérdidas y Ganancias"

CREDITO

1. Por ntereses percibidos
2. Comisiones percibidos
3. Descto. y Bonif. En compras
4. Ajuste por I.T.B. (S. Acreedor)
5. Diferencia de cambio (S.Acreed)
6. Dividendos percibidos
7. Ganancia en Vta. Bs. de Uso

SU SALDO ES

ACREEDOR

Movimiento de GASTOS FINANCIEROS en el Balance y Resultados

CUENTA: GASTOS FINANCIEROS
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS: Gastos de operación

DEBITOS

1. Intereses pagados por préstamos bancarios y descuentos de letras
2. Intereses penales por deudas en mora.
3. Descuento y bonificación en ventas

CREDITO

1. Por asiento de corrección
2. Por cierre de gestión contra la cuenta "Pérdidas y Ganancias"

SU SALDO ES

DEUDOR

Movimiento de GASTOS DE ADMINISTRACION en el Balance y Resultados

CUENTA: GASTOS DE ADMINISTRACION
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS: Gastos de operación

DEBITOS

1. Se registratodos los gastos originados con la función de administrar la empresa, como ser:

• sueldos y salarios
• cargas sociales
• material de escritorio
• Seguros
• Depreciación de bienes de uso
• Alquileres, etc.

CREDITO

1. Por cierre de gestión contra la cuenta "Pérdida y Ganancias"

SU SALDO ES

DEUDOR

Movimiento de GASTOS DE VENTAS en el Balance y Resultados

CUENTA: GASTOS DE VENTAS
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS: Gastos de operación

DEBITOS

1. Se registra todos los gastos originados con al función de vender mercaderías, como ser: mercaderías, como ser:

• Sueldos y Salarios
• Cargas sociales
• Gastos de embarque, empaque y entrega a clientes.
• Publicidad y promoción
• Material de escritorio
• Seguros
• Depreciación de bienes de uso
• Alquileres, etc.

CREDITO

1. Por cierre de gestión contra la cuenta "Pérdida y Ganancias"

SU SALDO ES

DEUDOR

Movimiento de COSTO DE MERCADERIA VENDIDA en el Balance y Resultados

CUENTA: COSTO DE MERCADERIA VENDIDA
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS: Deduciendo a Ventas Netas

DEBITOS

1. Porel costo de la mercadería vendida, según vales de salida de almacenes o notas de remisión.

CREDITO

1. Al precio de costos por mercaderías devueltas por clientes.
2. Por cierre de gestión contra la cuenta Pérdidas y Ganancias

SU SALDO ES

DEUDOR

Movimiento de VENTAS en el Balance y Resultados

CUENTA:VENTAS
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS: Ingresos

DEBITOS

1. Por asientos de correción
2. Por cierre de gestión contra la cuenta de pérdidas y ganancias

CREDITO

1. Por venta de mercaderías (Valor de las facturas menos débito fiscal)

SU SALDO ES

ACREEDOR

Movimiento de AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO en el Balance y Resultados

CUENTA: AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PATRIMONIO

DEBITOS

1. Por compensación con los resultados negativos (pérdidas) en operaciones
2. Por capitalización por acuerdo mutuo de los socios.
3. Por cierre de gestión

CREDITO

1. Por saldo inicial de la cuenta
2. Por incremento por actualización del patrimonio al final del periodo fiscal o periodo contable

SU SALDO ES

ACREEDOR

Movimiento de CAPITAL en el Balance y Resultados

CUENTA: CAPITAL
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PATRIMONIO

DEBITOS

1. Disminución por reembolso de las aportaciones a los socios o accionistas.
2. Aplicación de resultados  negativos (pérdidas) por acuerdo  mutuo de los dueños o accionistas.
3. Por cierre de gestión

CREDITO

1. Saldo inicial de la cuenta
2. Aumentos de capital por aportaciones adicionales de los socios.,
3. Incremento de capital  por capitalización  de las utilidades por acuerdo de los socios.

SU SALDO ES

ACREEDOR

Movimiento de HIPOTECAS A PAGAR en el Balance y Resultados

CUENTA: HIPOTECAS A PAGAR
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO CORRIENTE

DEBITOS

1. Por pago parcial o total de las obligaciones
2. Por cierre de gestión

Nota. Del pasivo no corriente se traspasa al corriente en al medida de las fechas de vencimiento. Las deudas que deben ser satisfechas durante la gestión contable se presenta en PASIVO CORRIENTE.

CREDITO

1. Saldo inicial de la cuenta
2. Por obligaciones contraidas respaldados con garantía documentado o hipotecario.
3. Por actualización cuando la deuda es con mantenimiento de valor o en dólares.

SU SALDO ES

ACREEDOR

Movimiento de INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO en el Balance y Resultados

CUENTA: INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO CORRIENTE

DEBITOS

1. Por el ajuste de la porción que deba aplicarse como ingresos de las operaciones (devengadas)
2. Por cierre de gestión

CREDITO

1. Por saldo inicial de la cuenta
2. Por ingresos cobrados por adelantado.
3. Por actualización cuando los ingresos diferidos es con mantenimiento de valor o en dólares.

SU SALDO ES

ACREEDOR

Movimiento de OTROS ACREEDORES en el Balance y Resultados

CUENTA: OTROS ACREEDORES
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO CORRIENTE

DEBITOS

1. Por pago parcial (renovaciones) y total de la deuda
2. Por cierre de gestión.

CREDITO

1. Por saldo inicial de la cuenta
2. Por el valor de facturas de deudas a terceros, como ser:

• Empresa de Luz y Fuerza
• Cooperativa de teléfonos
• Empresa de Servicios de Agua potable
• Transportivas, etc.

3. Por actualización, si la deuda es con mantemiento de valor o en dólares.

SU SALDO ES

ACREEDOR

Movimiento de DOCUMENTOS DESCONTADOS en el Balance y Resultados

CUENTA: DOCUMENTOS DESCONTADOS
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO CORRIENTE

DEBITOS

1. Por pago parcial (renovaciones) y total de la deuda.
2. Por traspaso a "Documentos Descontados Vencidos"
3. Por cierre de gestión.

CREDITO

1. Por saldo inicial de la cuenta
2. Por el valor nominal del documento descontado.
3. Por actualización, si es con mantenimiento de valor o en dólares.

SU SALDO ES

ACREEDOR

Movimiento de IMPUESTO A LAS TRANSACIONES A PAGAR en el Balance y Resultados

CUENTA: IMPUESTO A LAS TRANSACIONES A PAGAR
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO CORRIENTE

DEBITOS

1. Por compensación con el IUE, a partir del primer mes posterior del pago del impuesto sobre utilidades delas empresas.
2. Por pago mensual (después de agotada la compensación)
3. Por cierre de gestión

CREDITO

1. Saldo inicial 
2. Por la provisión del impuesto sobre los ingresos brutos (venta da bienes y servicios) del período.

SU SALDO ES

ACREEDOR

Movimiento de DEBITO FISCAL en el Balance y Resultados

CUENTA: DEBITO FISCAL
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO CORRIENTE

DEBITOS

1. Por compensación con el Crédito Fiscal mediante el Form. 143
2. Por cierre de gestión.

CREDITO

1. Saldo inicial 
2. Por el 13% de las facturas o notas fiscales por venta de bienes y servicios
3. Por el 13% del valor de las notas de crédito por devolución de mercaderías efectuado a los proveedores. Asimismo, por descuentos y bonificaciones recibidas. 
4. Por actualización de saldos de períodos anteriores

SU SALDO ES

ACREEDOR

Movimiento de APORTES RETENCIONES A PAGAR en el Balance y Resultados

CUENTA: APORTES RETENCIONES A PAGAR
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO CORRIENTE

DEBITOS

1. Por pago parcial o total de la deuda a instituciones e seguridad social e impuestos internos.
2. Pro cierre de gestión

CREDITO

1. Por saldo inicial de la deuda
2. Importe de retenciones efectua das en planilla de haberes a favor de las instituciones de seguridad socia e impuestos internos.
3. Por aportes patronales a las instituciones de seguridad social sobre la planilla de haberes según cuadro de aportes patronales.

SU SALDO ES

ACREEDOR

Movimiento de SUELDOS A PAGAR en el Balance y Resultados

CUENTA: SUELDOS A PAGAR
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO CORRIENTE

DEBITOS

1. Por pago parcial o total de estas obligaciones
2. Por cierre de gestión

CREDITO

1. Por saldo inicial de la deuda
2. Por el líquido pagable de la planilla de haberes del mes

SU SALDO ES

ACREEDOR

Movimiento de DOCUMENTOS A PAGAR en el Balance y Resultados

CUENTA: DOCUMENTOS A PAGAR
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO CORRIENTE

DEBITOS

1. Por amortización parcial o total
2. Por traspaso a otras cuentas Ejem. Documentos por cobrar Vencidos
3. Por cierre de gestión.

CREDITO

1. Por saldo inicial de la deuda
2. Importe de facturas de los proveedores por compra de mercaderías con espaldo d euna letra de cambio y/o pagaré
3. Por actualización cuando la deuda es con mantenimiento de valor o en dólares.

SU SALDO ES

ACREEDOR

Movimiento de CUENTAS A PAGAR en el Balance y Resultados

CUENTA:  CUENTAS A PAGAR
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO CORRIENTE

DEBITOS

1. Pagos parciales o totales
2. Documentos aceptados en pago de las facturas
3. Notas de débito por devolución de mercaderías
4. Notas de débito por descuento o bonificación en compras
5. Por cierre de gestión

CREDITO

1. Por saldo inicial de la deuda
2. Importe de facturas de los proveedores por ompra de mercaderías con compromiso verbal de pago.
3. Notas de cargo de proveedores por diversos conceptos

• Fletes y acarreos
• Intereses acumulados

4. Por actualización, cuando la deuda es con mantenimiento de valor o en dólares.

SU SALDO ES

ACREEDOR

Movimiento de GASTOS DE ORGANIZACION en el Balance y Resultados

CUENTA:  GASTOS DE ORGANIZACION
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVO NO CORRIENTE: Diferidos

DEBITOS

1. Por el importe erogado en la apertura del negocio, como ser:

• Honorario del Contador por Balance de Apertura
• Honorario del abogado por escritura de constitución

2. Gastos de registros en las diferentes instituciones
3. Por actualización de acuerdo a disposiciones en vigencia.

CREDITO

1. Importe aplicado a las operaciones del ejercicio.
2. Por cierre de gestión

SU SALDO ES

DEUDOR

Movimiento de INVENTARIO DE MATERIAL DE ESCRITORIO en el Balance y Resultados

CUENTA: INVENTARIO DE MATERIAL DE ESCRITORIO
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVO NO CORRIENTE: Diferidos

DEBITOS

1. Por el costo de inventario inicial
2. Costo de adquisición de material de escritorio tales como:

• Notas de salida o de remisión
• Facturas
• Papel membretado
• Papelería
• Lápices, borradores
• Bolígrafos, etc.

3. Por reposición de material de escritorio devueltas a los proveedores

CREDITO

1. Por el consumo de materiales en el período según informe de almacenes.
2. Por devolución de material de escritorio a los proveedores por no ajustarse a especificaciones del pedido.
3. Por descuento, bonificación en compra de material de escritorio.
4. Por cierre de gestión.

SU SALDO ES

DEUDOR

Movimiento de ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO en el Balance y Resultados

CUENTA: ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVO NO CORRIENTE: Diferidos

DEBITOS

1. Importe neto pagado por alquileres
2. Por actualización de acuerdo a disposiciones en vigencia, si fue pagado en dólares

CREDITO

1. Por la aplicación al gasto de los Alquileres vencidos en período.
2. Por cierre de gestión.

SU SALDO ES

DEUDOR