Jonathan Duchac

 El Dr. Jonathan Duchac es profesor de la cátedra Merrill Lynch Co. de contabilidad y director de Programas internacionales en Wake Forest University. Tiene un nombramiento conjunto en la Vienna University of Business and Economics en Viena, Austria. En la actualidad imparte cursos introductorios y avanzados sobre contabilidad financiera y durante su carrera ha recibido diversos reconocimientos, entre ellos el de Profesor sobresaliente de posgrado en la Wake Forest University, el premio T. B. Rose por innovación pedagógica, y el de Profesor adjunto destacado en la University of Georgia. Además de sus responsabilidades educativas, ha colaborado como asesor contable de Merrill Lynch Equity Research, donde trabajó con analistas de investigación en la revisión y evaluación de las prácticas para generar reportes financieros de las empresas públicas. Ha ofrecido testimonios ante la Cámara de Representantes de Estados Unidos, el Financial Accounting Standards Board y la Securities and Exchange Commission. También ha colbaorado en varias empresas públicas importantes en políticas de reportes financieros y contables. Además de sus intereses profesionales, el Dr. Duchac ha sido miembro del Consejo de Administración de la Special Children’s School de Winston-Salem, una institución privada sin fines de lucro dedicada al desarrollo infantil que atiende a niños con necesidades especiales.

James M. Reeve

 El Dr. James M. Reeve es profesor emérito de contabilidad y administración de la información en la University of Tennessee. Reeve ha impartido clases en la Facultad de contaduría durante 25 años, después de obtener un doctorado en la Oklahoma State University. Su cátedra se ha centrado en los principios de contabilidad a nivel licenciatura y maestría en los programas de contaduría y administración de empresas para ejecutivos. Además de esto, el profesor Reeve también participa activamente en el programa de certificación de la cadena de suministro, el cual es un destacado esfuerzo educativo y de investigación de la universidad. Se dedica a la investigación en diversas áreas, entre ellas las de contabilidad administrativa, administración de la cadena de suministro, manufactura esbelta y administración de la información. Ha publicado más de 40 artículos en publicaciones periódicas profesionales y académicas, como Journal of Cost Management, Journal of Management Accounting Research, Accounting Review, Management Accounting Quarterly, Supply Chain Management Review, y Accounting Horizons. Ha sido consultor y capacitador en todo el mundo para numerosas organizaciones, entre ellas Boeing, Procter & Gamble, Norfolk Southern, Hershey Foods, Coca-Cola y Sony.

Carl S. Warren

 El Dr. Carl S. Warren es profesor emérito de contabilidad en la University of Georgia, Athens. Ha impartido clases en la University of Georgia, University of Iowa, Michigan State University y University of Chicago. Ha enfocado sus esfuerzos pedagógicos en los principios de contabilidad y la auditoría. Obtuvo un doctorado en la Michigan State University, así como la licenciatura y la maestría en administración en la University of Iowa. Durante su carrera, ha publicado numerosos artículos en publicaciones periódicas profesionales, entre ellas The Accounting Review, Journal of Accounting Research, Journal of Accountancy, The CPA Journal y Auditing: A Journal of Practice & Theory. También ha colaborado en numerosos comités de la American Accounting Association, el American Institute of Certified Public Accountants, y el Institute of Internal Auditors. Asimismo, ha sido consultor en diversas empresas y firmas de contaduría pública.

Patrimonio - Ejemplo Practico - Actualización del gasto pagado por adelantado y su aplicación del seguro vencido - Aplicación del seguro vencido a gastos

 El pago fue efectuado el 16 de noviembre (exactamente a medio mes) y cubre para dos años, por tanto, debemos aplicar el seguro por un mes y medio, como sigue;

C.S.V = Valor Actualizado/Periodo de vigencia

Donde: C S V = Cuota del Seguro vencido

Reemplazando se tiene:

C S V = (2.958,00 + 28,56)/24 meses           x 1,5  =  Bs186,66

Patrimonio - Ejemplo Practico - Actualización del gasto pagado por adelantado y su aplicación del seguro vencido

 Determinación del incremento al valor contabilizado

∆VC = $US 408,01 (7,32 - 7,25)  = Bs28,56

Patrimonio - Ejemplo Practico - Actualización del pasivo en moneda extranjera

 La deuda al Contador es por $US 1.250 que fue contabilizado al T.C. Bs7,32 en T-21.

∆VC = $US 1.500 (7,32 - 7,28)  = Bs60,00

Patrimonio - Ejemplo Practico - Papel de trabajo para respaldar ajustes

 a) Verificada la libreta de caja de ahorros se establecen abonos por $US 160, los que no fueron contabilizados aún, por tanto para incluir como ingresos se debe ajustar por un importe de Bs1.171,20; (160x7,32).

b) Del saldo Bs7.200 de "Cuentas a Cobrar", estima la empresa que un 1% resultarán incobrables, el cálculo auxiliar es como sigue:

Previsión para incobrables = 7.200 x 0.01 = Bs 72,00

c) El recibo oficial N° 0060 es por Bs 500.

d) Se registra sobre la base del resumen de sueldos y salarios del mes.

e) Resumen de aportes patronales por el mes:

Instituciones de seguridad social                                                      Aporte Patronal

Caja Nacional de Seguridad Social                                                          Bs 160,00

Adm. Fondo de Pensiones (AFP)                                                                   27,36

Instituto de Formación y Capacitación Laboral                                             16,00

Total                                                                                                           Bs 203,36

f) En todo el año  se pagó sueldos y salarios  por Bs19.600, por tanto la previsión de indemnización será:

Previsión para indemnización = 19.600 x 0,833 =                 Bs 1,633

g) Resumen de facturas pendientes de pago al 31.12.02:

FACTURA DE   Total de Facturas        Crédito Fiscal        Neto        Cuenta afectada

SEMAPA              Bs150,00                          19,50             130,50            Servicio de agua

ELFEC S.A.              210,00                           27,30            182,70             Energía eléctrica

COMTECO                40,00                              5,20               34,80          Gastos de Comunicación

ENTEL S.A.             240,00                             31,20           208,80           Gastos de Comunicación

Total                      Bs640,00                            83,20           556,80

                                           

Patrimonio - Ejemplo Practico

 Tomando en cuenta la información contable  de Comercial "El Porvenir" se deben efectuar los siguientes ajustes:

DATOS COMPLEMENTARIOS:

a) La libreta de caja de ahorros del Banco Nacional de Bolivia refleja abonos no contabilizados por intereses por $US 160 hasta el 31.12.02.

b) Se estima que el 1% del saldo de Cuentas por Cobrar resultarán incobrables.

c) En fecha 31 de diciembre, el propietario del almacén alquilado hace llegar el recibo oficial correspondiente al mes.

d) Al cierre de gestión se adeudan sueldos por el mes de diciembr y, el resumen es como sigue:

e) Como consecuencia de la deuda de los sueldos del mes de diciembre, también se adeuda los aportes patronales.

f) De acuerdo a diposiciones en vigencia se debe crear la previsión para indemnización del personal, por tanto, la empresa debe efectuar dicha previsión.

g) Se tiene facturas pendientes de pago no contabilizadas por consumo de agua Bs150, energía eléctrica Bs120, servicios de teléfono Bs40 y conferencias Bs240.

h) Otros ajustes de acuerdo a la Ley 843, Texto Ordenado de la Ley 843, Ley 1606 y D.S. N° 24051:

• La empresa tiene una deuda de $US 1.500 a favor de su Contador.
• Actualizar el seguro pagado por adelantado y aplicar a gastos, el seguro vencido.
• Amortizar los gastos de organización de acuerdo a disposiciones en vigencia.
• Al 31.12.02 una vez efectuado el recuendo físico de las existencias de mercaderías fue valuado al costo de últimos en entrar primeros en salir (UEPS), el resumen es como sigue:

                                          Valuado               Al costo de                Valor de

DETALLE                         Al costo              REposición                 Mercado

Varias mercaderías           42.300                   45.900                       76.500

• Actualizar y depreciar los bienes de uso (Activo fijo)
• Actualizar el patrimonio.

TIPO DE CAMBIO: Inicial Bs6,83  y final Bs7,32 (supuesto)

Patrimonio - Ejemplo

 La empresa comercial "El Porvenir" del Sr. N. Peredo al 31.12.00 contaba con los siguientes saldos en su patrimonio neto (durante la gestión 2001 no tuvo ningún movimiento):

Aprovechando el ejemplo de comercial "El Porvenir", se pone de manifiesto las actualizaciones de Ley, según los lineamientos esatblecidos en el D.S. N° 24051.

Patrimonio

 De acuerdo a disposiciones en vigencia al cierre de gestión se ajustará el total del patrimonio establecido a fines de la gestión anterior, actualizándolo en función de las variaciones de la cotización oficial del dólar estadounidense respecto a la moneda nacional ocurrida entre ambas fechas. Dicho ajuste se registrará en la cuenta del capítulo Patrimonio denominada "Ajuste Global del Patrimonio" y tendrá como contrapartida en los resultados la cuenta "Resultados por exposición a la inflación". También deberán ajustarse siguiendo el mismo criterio, las variaciones patrimoniales tales como la distribución de utilidades, aportes de capital, reducción de capital, etc. ocurridas durante la gestión fiscal, en función de la fecha efectiva de dichas operaciones al cierre de gestión fiscal, utilizándose, para estos casos, las mismas cuentas antes señaladas. Se entiende por "fecha efectiva" la fecha de puesta a disposición de los socios o accionistas en los casos de pagos de dividendos o de reducción de capital por devolución de bienes y la fecha de recepción de aportes cuando se trata de aportes en efectivo. El importe acumulado en la cuenta "Ajuste Global del Patrimonio" no podrá ser distribuido como dividendos en efectivo y sólo se podrá aplicar a incrementos de capital o a la absorción de pérdidas.  

Inversiones - Gastos pagados por adelantado - Obligaciones a terceros (Pasivos) Ejemplo

 Al 31.12.01, la Comercial "Argandoña" Ltda. tiene una deuda de $US 5.000 a favor de su proveedor Empresa Industrial "La Productora" S.A. garantizada con un pagaré a 90 días, girado el 30 de noviembre (T.C. Bs6,82) con reconocimiento de intereses del 10% anual.

El tipo de cambio final fue de Bs6,00, la actualización y el cálculo de los intereses acumulados se realiza de la siguiente manera:

Actualización:                                                                     Bs

                Valor actualizado al cierre de gestión 5.000 x 6,85 =    34.250

menos: Valor contabilizado 5.000 x 6,82                                 =    34.100

           Diferencia a ajustar para expresar al T.C. al cierre              150

Intereses acumulados:

Hasta el 31.12.01 ha transcurrido 32 días a partir del 30.11.01, por tanto el cálculo del interés acumulado se determina de la siguiente manera:

                                      C x i x n

I =                            -------------------

                                       360

Donde :

I       =    Interés

C     =    Capital

i       =    Tasa de interés

n      =     Tiempo

Reemplazndo valores tenemos

                    34.250 x 0,10 x 32

I =             ------------------------------- =   Bs304,44

                           360

El registro contable es como sigue:

                               ----------------- X --------------- 

RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN        150,00

INTERESES                                                                                                  304,44

       DOCUMENTO A PAGAR                                                                      150,00

      EMPR. IND. LA PRODUCTORA S.A.                 

      INTERESES A PAGAR                                                                         304,44

      EMPR. IND. LA PRODUCTORA S.A. 

Por actualización al cierre de gestión y los intereses acumulados

Inversiones - Gastos pagados por adelantado - Obligaciones a terceros (Pasivos)

Las obligaciones a terceros con mantenimiento de valor o en dóalrs están sujetas a actualización al cierre de gestión fiscal, incluyendo, cuando coresponde los intereses devengados a esa fecha.

Inversiones - Gastos pagados por adelantado - Determinación del incremento al valor contabilizado

 ΔVC = $US 1.044(6,45 - 6,43) = Bs 20,88

Aplicación del seguro vencido a gastos

Una vez actualizado, es necesario determinar la cuota parte del seguro expirado o vencido en función del tiempo de cobertura que puede ser en meses o días dependiendo de la fecha de pago:

C.S.V. = Valor actualizado / Periodo de vigencia

Donde: C S V = Cuota del seguro vencido

Reemplazando se tiene:

CSV = (6.431,04 + 20,88)x28/730 días = Bs247,47

Registro contable: 

Para una mayor comprensión del lector se registrará en dos asientos:

---- X1 ----

28.02.01

SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO                    20,88

         RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFL                                       20,88

Por la actualización según papel de trabajo.

---- X2 ----

28.02.01

SEGUROS                                                                           247,47

        SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO                                           247,47

Por el seguro expirado en el mes de febrero

En la práctica de la profesión se suele registrar en un solo asiento éstos dos hechos, o sea, por la actualización y la aplicación al gasto del seguro vencido, como sigue:

---- X ----

28.02.01

SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO                      20,88                        247,47

SEGUROS                                                                             247,47

             RESULTADOS POR EXPOSICION A LA INFL                                         20,88

  Por actualización y aplicación al gasto del seguro vencido en el mes.

Inversiones - Gastos pagados por adelantado - Ejemplo Seguros pagados por adelantado

Seguros pagados por adelantado, la prima de seguros usualmente se paga en forma adelantada y en moneda extranjera.

Febrero 1°/01, La comercial "El Progreso" Ltda., toma el seguro contra robos para 2 años pagando una prima de $US 1200,00 según factura N° 3421 de la Cía. de SEguros y Reaseguros Boliviana S.A. El pago fue realizado con cheque N° 0101 del Banco Nacional de Bolivia en Moneda Nacional al T.C. Bs 6,43.

Suponiendo que la empresa formula sus estados financieros mensualmente, vamos a reflejar los asientos contables en forma cronológica:

1°.02.01

SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO                                       6.431,04

CREDITO FISCAL                                                                                     960,96

              BANCOS MONEDA NACIONAL                                                                  7.392,00

              Bco. Nal. de Bolivia

Por el pago de la prima por la póliza de seguros contra robos.

Como se dijo los gastos anticipados en dólares están sujetos a actualizaciones debido que la emisión de la póliza como el pago de las primas de seguro siempre es en dólares, la actualización se efectúa, como sigue:

Cálculos auxiliares al 28 febrero de 2000, T.C. Bs6,45

Inversiones - Gastos pagados por adelantado

 De acuerdo a disposiciones en vigencia los gastos pagados por anticpado en moneda extranjera y los gastos diferidos de organización, de reproducción, de exploración y desarrollo, y otro similares; se deben actualizar en función de la variación experimentada en la cotización del dólar con relación a la moneda nacional. 

Inversiones - Ejemplo Cuando no coinciden las fechas de cierre de gestión - Solución

 En este caso, una vez determinado el valor patrimonial proporcional a la fecha de cierre de la empresa emisora - no coincidente- se debe actualizar en función de la variación de la cotización del dólar desde la fecha de cierre de la empresa emisora de acciones hasta la fecha de ciere de gestión de la empsa inversionista, así:

Primero se determina el valor actualizado hasta la fecha de cierre de la empresa emisora de las acciones:

Luego se determina el valor actualizado al 31.12.01:

              Valor actualizado: 330.000 (6,85/6,10) Bs 370.573,77

menos    VAlor contabilizado por la comercial         300.000,00

               INCREMENTO POR ACTUALIZACION Bs 70.573,77

-------- X -------

INVERSIONES                                                70.573,77

Acciones CBN                                                                    

        RESULTADOS  POR EXPOSICION A LA INFLACION             70.573,77

Por actualización según hoja de trabajo

Inversiones - Ejemplo Cuando no coinciden las fechas de cierre de gestión

Ejemplo

• Empresa emisora de acciones Cervecería Boliviana Nacional S.A. cierra su gestión fiscal al 31 de marzo de cada año.
• Empresa inversionista Comercial "Pinto" y Cía. Cierra su gestión fiscal al 31 de diciembre

La empresa emisora hace llegar en forma escrita el valor patrimonial proporcional de Bs 1.100,00 por cada acción al 31 de marzo de 2000 (T.C. Bs 6,10), y la Comercial "Pinto" y Cía. cuenta con 300 acciones contabilizados a su valor nominal de Bs 1.000,00 cada acción al 31.12.01.

Tipo de cambio oficial al 31.12.01 por cada dólar Bs 6,85

Inversiones - Ejemplo Cuando coinciden las fechas de cierre de gestión - Solución

Primero se debe determinar el valor patrimonial proporcional (VPP), de la siguiente manera:

Inversiones - Ejemplo Cuando coinciden las fechas de cierre de gestión

1. Cuando coinciden las fechas de cierre de gestión

INVERSIONES

Las disposiciones en vigencia al respecto indican lo siguiente: "... Las acciones de S.A. o en Comandita por acciones y las participaciones en cualquier tipo de sociedad comercial, se computarán por su valor de realización a la fecha de cierre de la gestión fiscal. Si no existiera cotización en la Bolsa de Valores, de la siguiente manera":

Las inversiones se valuarán a su valor patrimonial proporpcional. Este valor debe establecerse a la misma fecha de cierre, sin son coincidentes o a la inmediata anterior si no coincidieran; en el caso de fechas no coincidentes deberán actualizarse en función de la variación en la cotización del dólar entre las fechas de cierre de la entidad emisora de las acciones y/o cuotas de capital o valor de las participaciones.

Si no existiera información por parte de la empresa emisora, se valuarán de igual forma pero con relación a la fecha de cierre de la gestión inmediata anterior. Dicho importe será actualizado en función de la variación de la cotización oficial del dólar con respecto a la moneda nacional ente las fechas de cierre de las gestiones mencionadas.

Todas las sociedades en general están obligadas a suministrar la información por escrito a sus accionistas o socios, a requerimiento de éstos, el valor patrimonioal proporcional por cada una de las acciones o cuotas de capital al final cada cierre de gestión.

Al cierre de la gestión 2001 se procederá de la siguiente manera

Al cierre de la gestión 2000 se procederá de la siguiente manera

 

Depreciación Bienes de Uso - Nuevos - Depreciar sobre el costo o valor contabilizado

 Consiste en depreciar primero sobre el costo (o valor contabilizado) del período anterior aplicando el coeficiente de depreciación y actualizar el costo y la depreciación acumulada (depreciación acumulada del período anterior más la depreciación del período).

Pasos a seguir:

Primero: Depreciar sobre el costo o valor contabilizado aplicando la coeficiente de depreciación.

Segundo: Actualizar el valor contabilizado del período anterior.

Tercero: Actualizar la depreciación acumulada (depreciación acumulada del período anterior más la depreciación del período)

Depreciación Bienes de Uso - Nuevos - Depreciar sobre valores actualizados Solución Parte 3 - Registrando en un solo asiento

 

Depreciación Bienes de Uso - Nuevos - Depreciar sobre valores actualizados Solución Parte 2

 

Depreciación Bienes de Uso -Nuevos - Depreciar sobre valores actualizados Solución Parte 1

 

Depreciación Bienes de Uso -Nuevos - Depreciar sobre valores actualizados Ejemplo

Enero 2/2000: 

Se adquiere un Equipo de Computación IBM más impresora por $us 2.200,00 (T.C. Bs6,00) según factura No. 026420, pagándose con cheque No 01455 c/o. BNB (Cuenta Corriente Moneda Extranjera)

Enero 2/2000

EQUIPO DE COMPUTACION                                                        11.484,00

CREDITO FISCAL                                                                              1.716,00

        BANCOS MONEDA EXTRANJERA                                                               13.200,00

        BNB

Por compra de equipo según factura No 026420

Con fines didácticos la actualización y depreciación se aplicará en forma anual

GESTION                                      INICIAL                            FINAL

2000                                                   6,00                                    6,40

2001                                                   6,40                                    6,85

Denominaciones

VC = Valor contabilizado

VA = Valor Actualizado

DA = Depreciación acumulada

DAA = Dereciación acumulada actualizada

𝚫VC = Incremento de valor contabilizado

𝚫DA = Incremento a la depreciación acumulada

D = Depreciación del período (anual o mensual)

TCf = Tipo de Cambio al final del período

TCi = Tipo de cambio al inicio del período

VN = Valor Neto

VNA = Valor neto actualizado

𝚫VN = Incremento al valor neto

N = N° de años o meses de vida útil

% = Coeficiente de Depreciación

Depreciación Bienes de Uso -Nuevos - Depreciar sobre valores actualizados

 Consiste en actualizar el costo (o valor contabilizado) y la depreciación acumulada en función de la variación del tipo de cambio del dólar con relación a la moneda ncional, y aplicar el coeficiente de depreciación sobre el valor actualizado.

Pasos a seguir:

Primero: Actualizar el costo o valor contabilizado

Segundo: Actualizar la depreciación acumulada

Tercero: Depreciar por el período aplicando el coeficiente de depreciación sobre el valor actualizado

Depreciación Bienes de Uso -Nuevos

 Los bienes incorporados en el transcurso de la gestión serán depreciados en proporción a los meses transcurridos desde el inicio de su utilización en la actividad económica de la empresa hasta el cierre de la gestión. A efectos del cálculo, el mes de inicio de su utilización se tomará como mes completo.

Existen dos métodos: Depreciar sobre valores actualizados y depreciar sobre el costo o valor contabilizado.

Coeficientes de Depreciación 4

 En el caso de las empresas de distribucién de peliculas cinematograticas la depreciacién o castigo de las mismas, explotadas bajo el sistema de contratos con pago directo, royalties o precio fijos sobre los costos respectivos, se realizara de la siguiente manera:

Primer año 50%

Segundo año 30%

Tercer año 20%

El plazo se computara a partir de la gestion en cual se produzca el estreno de la pelicula.

Los bienes no previstos se depreciaran aplicando sobre su costo un porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil. En Cada caso para su aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria dentro los 10 días hábiles a la incorporación del bien a los activos de la empresa.

Podra utilizarse un sistema de depreciacién distinto al establecido en el anexo de los coeficientes de depreciacién, previa consideracién de la vida util del bien, cuando las formas de explotacion asi lo requieran y en concordancia con principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA). En cada caso, para su aceptacion, el sujeto pasivo dara aviso a la Administracién Tributaria dentro los 20 dias habiles antes del cierre de gestion fiscal en que se pretende aplicar el nuevo sistema, caso contrario éste sera aplicable a partir de la siguiente gestion.

Coeficientes de Depreciación 3

 Las reparaciones ordinarias que se efectúen en los bienes de uso, serán deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no supere el 20% del valor del bien. El valor de reparaciones superiores a este porcentaje se considerará mejora que prolonga la vida útil del bien y, por lo tanto, se imputará al costo del activo respectivo y su depreciación se efectuará en fracciones anuales iguales al período que le resta de vida útil.

Coeficientes de Depreciación 2

 La dedución de la depreciación de edificios se sujetará a las siguientes condiciones:

a) Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, además de estar debidamente contabilizados, deberán estar a nombre de la empresa, caso contrario no serán deducibles las depreciaciones pertinentes, ni tampoco serán computables los gastos de mantenimiento

b) En todos los casos, la depreciación acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado del inmueble, ya sea de origen o por revlúos técnicos. Las depreciaciones correspondientes a revalúis técnicos realizados a partir de la vigencia de este impuesto no son deducibles - válido para todos los bienes de uso - de la Utilidad Neta, Conforme al inciso h) del Artículo 18 del DS No 24051