Coeficientes de Depreciación Tabla parte 3

 Bienes                                                                          Años de Vida útil          Coeficiente

Caminos Interiores                                                                         10                                           10%

Caña de Azúcar                                                                                5                                            20%

Vides                                                                                                8                                            12,5%

Frutales                                                                                            10                                           10%

Otras plantaciones Según experiencia del contribuyente

Pozos Petroleros                                                                                5                                            20%

Líneas de Recolección de la Industria Petrolera                               5                                            20%

Equipos de campo de la industria petrolera                                      8                                            12,5%

Plantas de Procesamiento de la industria petrolera                           8                                            12,5%

Ductos de la industria petrolera                                                        10                                           10%                 

Coeficientes de Depreciación Tabla parte 2

 Bienes                                                                                            Años de Vida útil          Coeficiente

Reproductoras y hembras de pedigrí o puros por cruza                    8                                12,5%

Canales de regadío y pozos                                                              20                                 5,0%

Estanques, bañaderos y abrevaderos                                                10                                10,0%

Alambrados, tranqueras y vallas                                                      10                                10,0%

Vivienda para el personal                                                                 20                                  5,0%

Muebles y enseres en las viviendas del personal                             10                                 10,0%

Silos, almacenes y galpones                                                             20                                  5,0%

Tinglados y cobertizos de maderas                                                   5                                   20,0%

Tinglados y cobertizos de metal Instalaciones

de electrificación y telefonía rural                                                   10                                  10,0%                              

Coeficientes de Depreciación Tabla parte 1

 Bienes                                                                                            Años de Vida útil          Coeficiente

Edificaciones                                                                                           40                               2,5%

Muebles y Enseres de Oficina                                                                 10                               10,0%

Maquinarias en general                                                                            8                                 12,5%

Equipos e instalaciones                                                                            8                                  12,5%

Barcos y lanchas en general                                                                    10                                 10,0%

Vehículos automotores                                                                              5                                 20,0%

Aviones                                                                                                     5                                  20,0%

Maquinaria para la Construcción                                                              5                                  20,0%     

Maquinaria Agrícola                                                                                 4                                  25,0%

Animales de Trabajo                                                                                 4                                  25,0%

Herramientas en General                                                                           4                                  25,0%

Equipos de Computación                                                                           4                                 25,0%

Coeficientes de Depreciación

El D.S. No 24051 del 29 de junio de 1995 establece que las depreciaciones del activo fijo se computarán sobre el costo (el costo de adquisición o construcción incluirá los gastos incurridos con motivos de la compra, transporte, introducción al país, instalación, montaje, gastos financieros y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados) depreciable de acuerdo a su vida útil a los siguientes coeficientes:

Actualización y Depreciación de bienes de uso - Criterios de Evaluación -DS No 24051

El artículo pertinente del D.S. No 24051, indica:

Art. 37° (Reglas de valuación) Las empresas deberán declarar, en las prsentaciones de los estados financieros, los sistemas o procedimientos de valuación que hayan seguido con respecto a los bienes que integran sus bienes de uso, intangibles e inventarios, así como otros importes que contengan sus estados financieros, comforme a las normas de presentación que establezca al respecto la Administración Tributaria.

El importe de la depreciación no debe deducirse directamente del costo del de activo, sino debe acreditarse a una cuenta complementaria como: "Depreciación Acumulada Edificios", por dos razones que se indican a continuación:

a) La depreciación constituye una pérdida estimada del valor de un bien de uso (Activo fijo) tangible y su importe no es exacto, sino, aproximado.

b) Con el objeto de ofrecer una mayor información al lector de los estados financieros, se muestra el costo del activo menos la depreciación acumulada, de esta manera el valor que refleja el Balance General o Posición Financiera es el valor neto del activo a una determinada fecha.

Actualización y Depreciación de bienes de uso - Criterios de Evaluación

Los bienes muebles e inmuebles del activo fijo o bienes de uso serán ajustados al cierre de cada gestión fiscal en función de la variación de la cotización del dólar estadounidense con relación a la Moneda Nacional. Para este efecto se utilizarán las cuentas del activo fijo y como contra cuenta "Resultados por Exposición a la inflación; asimismo, deberán ajustarse las depreciaciones acumuladas de períodos anteriores"

Actualización y Depreciación de bienes de uso - Depreciación

La depreciación es la distribución del costo u otro valor básico tangible, menos el valor de salvamento - si hubiere-, a través de la vida útil probable de la unidad y en forma sistemática y racional.

CAMBIO DE METODO - Para bienes adquiridos en el mercado interno (Mercaderías Material Directo y otros materiales)

Adoptado un método o sistema de valuación, el contribuyente no podrá apartarse del mismo, salvo autorización previa de la Administración Tributaria. Aprobado el cambio, corresponderá para la gestión futura valuar las existencias finales de acuerdo al nuevo método o sistema

De no ser Factible - Para bienes adquiridos en el mercado interno (Mercaderías Material Directo y otros materiales)

De no ser factible la aplicación de las pautas anteriormente señaladas, los bienes adquiridos en el mercado interno o importados podrán computarse al valor actualizado al cierre de la gestión anterior o al valor de compra efectuada durante la gestión, ajustados en función de las variaciones en la cotización oficial del dólar estadounidense respecto a la moneda nacional, entre esas fechas y la de cierre de gestión.

Ejemplo 2: Para bienes adquiridos en el mercado interno (Mercaderías Material Directo y otros materiales)

Precio unitario de venta calculado a 31/12/0x Bs17,00 por cada pieza, los gastos directos de ventas alcanzan al 6%, por lo tanto:

             Precio de venta                                   Bs 17,00
Menos  Gastos directos 6%                                     1,02
             Precio neto de Venta                           Bs 15,98

Ejemplo: Para bienes adquiridos en el mercado interno (Mercaderías Material Directo y otros materiales)

Se tiene al 31/12/0x 2.000 piezas del producto "C" con un costo de Bs10,00 c/u. El Costo de reposición a la misma fecha se esetima en Bs13,00 por cada pieza y el valor de mercado Bs15,98 c/u como se puede apreciar en la determinación del valor de mercado.

Pra la solución del ejemplo elegimos el precio más bajo entre el costo de reposición y valor de mercado, de modo que, el precio más bajo es el costo de reposición, por tanto, la actualización se realizará por la diferencia del costo de reposición y el costo histórico:

                                                                PRECIO         UNITARIO             ACTUALIZACION
Producto       Cantidad                             Al Costo         Reposición         Diferencia    Importe
   (1)                  (2)                                     (3)                     (4)                (5)=(4)-(3)     6=(2)(5)

   "C"            2.000 Pzas                          10,00                 13,00                    3,0            Bs 6.000,00

El asiento por actualización por el método perpetuo será como sigue:


INVENTARIO DE MERCADERÍAS                                       6.000,00
PRODUCTO "C"
     RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN                       6.000,00
Por ajuste al costo de reposición.

La determinación del valor de mercado se realiza de la manera siguiente:

VALOR DE MERCADO

        Valor de Venta (-IVA)                                                                            Bsxxxx
Menos:
        Costos directos de ventas:
        Impuestos a las Transacciones                Bs xxx
        Comisiones a vendedores                             xxx
        TRansporte, etc.                                            xxx                                        xxxx
                       Valor neto de venta                                                                   Bsxxxx   

Para bienes adquiridos en el mercado interno (Mercaderías Material Directo y otros materiales)

• Lista de precios o cotizaciones de proveedores vigentes a la fecha.
• Precios consignados en factoras de compras efectivas del último mes.
• Precios convenidos sobre órdenes de compras confirmadas por el proveedor dentro los 60 días anteriores a la fecha de cierre de gestión pendientes de recepción.
• En cualquiera de los casos señalados anterioremente, se adicionará, si correspondiera, la estimación de gastos de transporte, seguros y otros hasta colocar los bienes en los almacenes del contribuyente.

Bienes de Cambio - El Costo de Reposición

El costo de reposición podrá determinarse sobre la base de alguna de las siguientes alternativas, que se mencionan a simple título ilustrativo, pudiendo recurrirse a otras que permitan una determinación razonabel de referido costo.

Bienes de Cambio

Los bienes de cambio serán actualizados siguiendo un sistema uniforme, pudiendo elegir las empresas entre aquellos que autoriza el reglamento de la Ley 1606. Elegido un sistema de valuación, no podrá cambiar sin autorización expresa de Administración Tributaria y sólo tendrá vigencia para el ejercicio futuro que ella determine.

La actualización de los bienes de cambio de acuerdo al Texto Ordenado de la Ley 843 y D.S. No 24051 se debe realizar: "A costo de reposición o valor de mercado, el que sea menor". A estos fines se entiende por:

VALOR DE REPOSICIÓN, al representado por el costo que fuera necesario incurrir para la adquisición o producción de los bienes a la fecha de cierre de gestión.

VALOR DE MERCADO, como tal debe entenderse el valor neto que se obtendría por la venta de bienes en térmions comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se incurriría para su comercialización.

Ejemplo Creditos en M. N. Con M: V. O en Moneada Extranjera

Al 31.12.02, la Comercial "Argandoña" Ltda. Tiene una letra de cambio de su cliente (Sr. N. Rocabado) por $US 9.000 con vencimiento al 22 de enero de 2003 y, se enceuntra contabilizado al tipo de cambio de Bs7,25 haciendo un total de Bs65.250.

El tipo de cambio oficial al cierre de gestión fue de Bs7,35, la actualización se realiza de la siguiente manera:
                                                                                                                           Bs
            Valor actualizado al cierre de gestión 9.000 x 7,35 =                         66.150
menos: Valor Contabilizado                                                                            65.250
            Diferencia a ajustar para expresar al T.C. al cierre                                 900

El registro contable es como sigue:

DOCUMENTOS A COBRAR                                                     900,00
SR. N. ROCABADO                             
                RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN                          900,00
Por actualización al cierre de gestión.

Creditos en M. N. Con M: V. O en Moneada Extranjera

De acuerdo a disposiciones en vigencia los créditos (Cuentas a Cobrar, Documentos a Cobrar, etc.) en  moneda nacional con mantenimiento de valor (MN con MV) y/o en moneda extranjera, deben ser actualizados de acuerdo a la cotización oficial a la fecha de cierre fiscal - o en forma mensual, cuando la empresa formuloa sus etados financieros mensualmente-, debiendo incluir cuando corresponda, los intereses devengados a esa fecha.

Ejemplo Cuentas Corrientes Bancarias en Moneda Extranjera

Al 31.12.02, la Comercial "Argandoña" Ltda. tiene depositado $us 10.500 en cuenta corriente en moneda extranjera en el Banco Nacional de Bolivia, el saldo del mayor auxiliar de la empresa arroja el mismo saldo en dólares y su valor contabilizado es de Bs75.075 (T.C. Bs7,35).

El tipo de cambio oficial al cierre de gestión fue de Bs7,35, la actualización se realiza de la siguiente manera:
                                                                                                                                  Bs
              Valor actualizado al cierre de gestión 10.500 x 7,35 =                            77.175
menos: Valor Contabilizado                                                                                   75.075
            Diferencia a ajustar para expresar al T.C. al cierre                                       2.100

El registro contable es como sigue:


BANCOS MONEDA EXTRANJERA                                           2.100,00
B.N.B.             
             RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN                                    2.100,00
Por actualización al cierre de gestión

Cuentas Corrientes Bancarias en Moneda Extranjera

Las cuentas corrientes en moneda extranjera al igual que la cuenta: "Caja Moneda Extranjera" están sujetas a la actualización final de cada período o gestón contable al tipo de cambio vigente a esta fecha; es posible realizar obviamente estos ajusts en forma mensual.

Ejemplo: Disponibilidad en Moneda Extranjera

al 31.12.02 el saldo de Caja Moneda Extranjera esta compuesto de las siguiente manera:

Detalle                 $US                T.C.                     Bs

Compra               2.000                6,85                 13.700
Compra               1.500                7,15                 10.725
                             3.500                                      24.425

El tipo de cambio final al 31.12.02 Bs7,35, la actualización se realiza de la siguiente manera:

                                                                                                                       Bs
            Valor actualizado al cierre de gestión 3.500 x 7,35 =                    25.725
menos: Valor Contabilizado                                                                       24.425
             Diferencia a ajustar para expresar al T.C. al cierre                         1.300

El registro Contable es como sigue:

CAJA MONEDA EXTRANJERA                           1.300,00
               RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN                1.300,00
Por actualización al cierre de gestión

Disponibilidad en Moneda Extranjera

De acuerdo a disposiciones en vigencia el saldo de esta cuenta esta sujeto a actualizaciones, en función de las variaciones en la cotización oficial del dólar estadounidense respecto a la moneda nacional, entre la fecha de compra y la de cierre de gestión.

Actualizaciones

De acuerdo al Texto Ordenado de la Ley 843 y sus decretos reglamentarios y en particular el Decreto Supremo N° 24051 de 29 de junio de 1995 relacionado con el Impuesto Sobre Utilidades de las Empresas (IUE), y la Norma 3 "Estados Financieros a Moneda Constante" emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC), las empresas quedan obligadas a realizar actualizaciones al cierre de cada gestión fiscal.

Al respecto del D.S. N° 24051 indica en su ARt. 38° (Expresión de valores en moneda constante) Los  estados financieros de la gestión fiscal, base para la determinación de la base imponible del Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), serán expresada en moneda constante admitiéndose, a los fines del IUE, la actualización por la variación de la cotización del Dólar Estadounidense aplicando el segundo párrafo del Apartado 6 de la Norma 3 (ex decisión 6) del Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia. El Párrafo 11 señala que la contrapartida de la actualización de todos los rubros no monetarios se debe llevar a resultados a través de la cuenta "Resultados por Exposición  a la inflación", que representará, en consecuencia, el efecto de la inflación sobre las partidas monetarias (o expuestas a la pérdida del poder adquisitivo de la moneda). Si tambien se emplean las alternativas de los párrafos 8 o 9 "Actualización por Valores Corrientes" y "Valores Corrientes Actualizados", respectivamente, se utilizará la cuenta "Ajuste por inflación y Tenencia de Bienes".

Todo ajuste debe estar respaldado con papeles de trabajo, los que se deben conservar a objeto de verificar los cálculos que se emplearon para llegar al importe de cada ajuste. A continuación se presentan algunos parámetros para las actualizaciones.

Ejemplo de Gastos Diferidos Parte 2

El asiento de ajuste al 31.12.02 será como sigue:

ALQUILERES                                                       3.654,00

                ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO                          3.654,00

Alquileres vencidos de julio

diciembre.

El mayor en esquemas de cuentas refleja los débitos, créditos y saldo después de los registros de la transación original y el ajuste, como sigue:

Ejemplo de Gastos Diferidos Parte 1

El 25 de junio del 2002 se pagó alquileres según recibo oficial (nota fiscal) por Bs8.400, al contado.

a) Ajustando por la parte vencida

ALQUILERSE PAGADOS POR ADELANTADO                       7.308,00
CRÉDITO FISCAL                                                                         1.092,00
        CAJA MONEDA NACIONAL                                                                               8.400,00
Por pago de alquileres para un año a partir del mes
julio/03

Hasta el 31.12.02 transcurrieron 6 meses durante los cuales han vencido los alquileres tal como se puede apreciar en el siguiente cuadro:

Gastos Diferidos

Se presentan cuando la empresa ha efectuado pagos anticipado, es decir, ha pagado un gasot aún no completamente contraprestado. Para contabilizar este hecho se deberá debitar a una cuenta de gastos y acreditar a una cuenta del activo diferido, o ajustar según la naturaleza del registro original.

Ejemplos: Por la parte no devengada Parte 2

Análisis: La empresa ha recibido el pago de alquileres en forma adelantada que cubre a partir del mes de octubre de 2002 hasta el 30 de septiembre de 2003; al 31.12.02 ha transcurrido tres meses, por los cuales realmente ha ganado estos alquileres, de modo que, para regularizar la porción no ganada es necesario efectuar el ajuste por Bs3.915 (Bs 435 por mes).

ALQUILERES GANADOS                                                   3.915,00
               ALQUILERES COB. POR ADELANTADO                                3.915,00
Por alquileres que corresponden a los mes
de enero a septiembre/03

El mayo en esquemas de cuentas refleja los débitos, créditos y saldo después de los registros de la transacción original y el ajuste, como sigue:

Ejemplos: Por la parte no devengada Parte 1

El 01.10.02 se habían cobrado en forma adelantada alquileres por un año, la suma total ascendía a Bs6.000 en efectivo, según recibo oficial No. EORSW00E-988.

Análisis: La empresa ha cobrado en forma anticipada los alquileres por un año a partir del mes octubre/02, entonces es lógico que tiene que registrar a cuenta de ingresos diferidos como "Alquileres Cobrados por Adelantado" que se prsenta en el EStado de Posición Financiera (Balance General) como pasivo, por la obligación cde cumplir con el contato de alquileres, e ir aplicando a ingresos en la medida del vencimiento de los meses; pero, el Contador por error había contabilizado como ingreso ya realizado por los doce meses, como sigue:

CAJA MONEDA NACIONAL                             6.000,00
IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES              180,00
      ALQUILERES GANADOS                                                        5.220,00
      DÉBITO FISCAL                                                                           780,00
      I.T. A PAGAR                                                                                 180,00
Por alquieres cobrados por un año

Al 31.12.02, se debe corregir el mencionado error, registrando por la parte no devengada. 

Ejemplos: Por la parte devengada Parte 2

Análisis: La empresa ha recibido el pago de alquileres en forma adelantada que cubren a partir del mes de octubre del 2002 hasta el 30 de septiembre de 2003; al 31.12.02 han transcurrido tres meses por los cuales realmente ha ganado estos alquileres, de modo que, es necesario efectuar el ajuste por Bs1.305 (Bs 435 por mes).

ALQUILERES COB. POR ADELANTADO                           1.305,00
               ALQUIERES GANADOS                                                            1.305,00
Por alquileres devengados correspondientes
a los meses de octubre a diciembre

El mayor en esquemas de cuenta reflejada los débitos, créditos y saldo después de los registros de la transacción original y el ajuste, como sigue:

Ejemplos: Por la parte devengada Parte 1

El 01.10.02 se habían cobrado en forma adelantada alquileres por un año, la suma total ascendía a Bs6.000 en efectivo, según recibo oficial No EORSW00E-988

Análisis

La empresa ha cobrad en forma anticipada los alquileres por un año a partir del mes octubre/02, entonces es lógico que tiene que registrar a cuenta de ingresos diferidos como "Alquileres Cobrados por Adelantado" que se presenta en el Estado de Posición Financiera (Balance General) como pasivo, por la obligación de cumplir con el contrato de alquileres, e ir aplicando a ingresos en la medida del vencimiento de los meses. Por la transacción original la empresa registró el siguiente asiento:

CAJA MONEDA NACIONAL                                6.000,00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES                   180,00
      ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO                       5.220,00
      DEBITO FISCAL                                                                                 780,00   
      IT A PAGAR                                                                                         180,00

AL 31.12.02 se debe ajustar la porción ganada por el tiempo transcurrido

Ingresos Diferidos

SE presentan cuando la empresa ha efectuado el cobro de un ingreso por algún concepto en forma adelantada, es decir, ha efectuado el cobro de una suma que aún no ha ganado. En este caso para incluir el ingreso percibido en el período debe debitarse a una cuental del "Ingreso Diferido" (pasivo diferido), y se debe acreditar a una cuenta de ingresos, o ajustar según la naturaleza del asiento inicial.

Ajustes por partidas diferidas

Estos se refieren a los ingresos y gastos que se han registrado en asientos de operación relativos a ingtreso que aún no han sido devengados y, gastos en los cuales aún no ha incurrido la empresa. Se caracterizan porque tanto el cobro como el pago se efectúa con anterioridad a la fecha de prestación de servicios o entrega de mercaderías y antes que se ocasionen los gastos.

Gastos Acumulados - Ejemplo 4

Por la planilla de haberes del mes diciembre el empleador -empresa- debe pagar los aportes patronales de acuerdo a disposiciones legales vigentes, por tanto, adeuda dicho concepto al 31.12.0X.

Análisis

Como consecuencia del pago de haberes nace la obligación del empresario de efectuar los aportes patronales a las instituciones de seguridad social y crear las previsiones para el pago de beneficios sociales como: Aguinaldo de fin de año e indemnización. Así no haya pagado aún la planilla de haberes a sus trabajadores, la empreas adeuda dichas obligaciones puesto que ya ha transcurrido el mes, por tanto, debe registrar dicha provisión, com sigue:

Caja Nacional de Salud 2.500 x 0,10                                                   Bs 250,00
Adm. Fondo de Pensiones: 2.500 x 0,0171                                                 42,75
Instituto de Formación y Capacitación
Laboral (INFOCAL)                 2.500 x 0,01                                                25,00
Total aportes patronales                                                                        Bs 317,75
más: Previsión para beneficios sociales                                                      416,50
Aguinaldo de Navidad              2.500 x 0,0833      208,25
Indemnización                          2.500 x 0,0833      208,25
Total aportes y previsiones                                                                     Bs 734,25       


CARGAS SOCIALES                                                          734,25
       APORTES Y RET. A PAGAR                                                           317,75
       CNS             10%             250,00
       AFP                2%               42,75
       INFOCAL      1%               25,00
PROVISIÓN PARA AGUINALDO                                                         208,25
PREVISIÓN PARA INDEMNIZACIÓN                                                 208,25
Por cargas sociales (aportes patronales y provisión para
aguinaldo y previsión para indemnización sobre la planilla anterior.,

Gastos Acumulados - Ejemplo 3

El resumen de la planilla de haberes del mes de diciembre de 2000, es como sigue:

Total                         DESCUENTOS                      Total                            Líquido
Ganado                     AFP                  RC IVA           Desctos.                    Pagable
2.500,00                  304,25                  45,00             350,25                     2.149,75

Análisis:

A fin de cada mes usualmente las empreas adeudan a su personal los sueldos y salarios, ya que usualmente se pagan los primeros días del mes siguiente, y los aportes laborales a las instituciones de seguridad social se pagan conjuntamente los aportes patronales, por tanto, el registro será como sigue:

SUELDOS Y SALARIOS                                                    2.500,00
      SUELDOS Y SALARIOS A PAGAR                                                        2.149,75
      APORTES Y RET. A PAGAR                                                                       350,25
       AFP                         305,25
       RC-IVA                     45,00
n/registro por la planilla de haberes del mes de diciembre

       

Gastos Acumulados - Ejemplo 2

Al 31.12.0X se adeudan intereses por préstamo bancario por Bs1.200,00 según nota que cursa en la empresa, el cual previa verificación de las cláusulas del contrato y/o otro documento equivalente, se registra contablemente como sigue:

INTERESES PAGADOS 250,00
INTERESES A PAGAR 250,00
Por intereses vencidos

Gastos Acumulados - Ejemplo 1

Se adeuda por alquiler del almacén Bs 700, correspondiente al mes de diciembre/0X y, el propietario hace llgar el recibo oficial:

Análisis

Usualmente el pago de alquileres se realiza vencido el mes, pero con el fin de relacionar los ingresos y egresos del período se incorpora al mes que corresponde los gastos.


ALQUILERES                                        609,00
CREDITO FISCAL                                  91,00
        ALQUILERES A PAGAR                                           700,00
        Sr. N. Rojas
Por alquileres vencidos pendientes de pago

Gastos Acumulados

Al finalizar el período contable, usualmente las emprsa tiene gastos en los que han incurrido pero que no los han pagado, por tanto, no fueron registrados aún en el Libro Diario y/o comprobantes de diario. Para regularizar esta situación se deberá registrar en el período que corresponde, debitando a una cuenta de gastos y acreditando a una cuenta de pasivo.

Ingresos Acumulados - Ejemplo 3

Al 31.12.0X, se emiten los recibos oficiales de alquileres del bien inmueble por un valor de Bs 6.800, importes que serán pagados por los inquilinos en enero del próximo año.

Análisis

Las empresas suelen alquilar ambientes que no están utilizando con el fin de generar ingresos a través del cobro de alquileres.

ALQUILERES A COBRAR                                   6.800,00

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES                  204,00

              ALQUILERES PERCIBIDOS                                                   5.916,00

              DEBITO FISCAL                                                                          884,00

              I.T. A PAGAR                                                                                204,00

Por alquileres ganadas   

Ingresos Acumulados - Ejemplo 2

Al 31.12.0X las comisiones devengadas sobre venta de mercaderías recibidas en consignación, ascienden a Bs2.500,00 según factura No. 0049756

Análisis: Con frencuencia las empresas comerciales reciben mercaderías en consignación de los productores u otras unidades económicas con el fin de obtener un ingreso de comisiones que pagan los consignantes por la venta de dichas mercaderías.

COMISIONES A COBRAR                               2.500,00
IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES              75,00
         COMISIONES GANANDAS                                                                 2.175,00
          DEBITO FISCAL                                                                                      325,00
          I.T. A PAGAR                                                                                              75,00
Por comisiones ganadas

Ingresos Acumulados - Ejemplo 1

Al 31.12.0X los intereses ganados pero aún no cobrados sobre inversiones en bonos alcanzan a Bs1.500,00.

Análisis: La Empresa ha invertido el excedente de disponibilidad en la compra de bonos del B.N.B. con fin de generar otros ingresos a través de los ingreses que pagan en forma mensual, bimestral, trimestral o semestral. Suponiendo que hasta el final del período ha transcurrido un semestre, de modo que, el B.N.B. adeuda intereses al inversionista y, éste -la empresa- tiene un interés devengado a cobrar, el que se registrará como sigue:

INTRESES A COBRAR                                            1.500,00
Bco. Nal. de Bolivia
    INTERESES GANADOS                                                                         1.500,00
Por intereses sobre inversión en
bonos del B.N.B.

Ingresos Acumulados

Estos ajustes se presentan en casos de la siguiente naturaleza: cuando al finalizar un período contable se han devengado ingresos por los cuales no se han registrado en asientos de operación; para incorporar será necesario registrar un asiento de ajuste en el libro diario o en comprobante de diario debitand a una cuenta del activo y acreditando a una cuenta de ingresos del período.

Ajustes por partidas acumuladas

Se refieren a los ingresos que se han devengado o a los gastos en que se ha incurrido, pero que no han sido registrados mediante asientos de operación.

Se carecterizan principalmente por que los cobros y los pagos se efectúan con posterioridad a la fecha en que se ocasionó el ingreso o el gasto.

Diagrama de Ajustes

Ajustes y su importancia - Asientos de ajuste

Es el conjunto de procedimientos que  hay que practicar en determinadas fechas, usualmente cada fin de ejercicio econónomico, para regularizar y obtener saldos reales de las diferentes cuentas de Balance y Resultados que la requierean con el proposito fundamental de asociar los ingresos y los gastos con el período en el que se originaron. Por lo tanto, su importancia está implícita porque gracias este procedimiento es posible incorporar los ignresos y gastos acumulados y, depurar los ingresos y gastos diferidos aplicando al período correspondiente.

EStos ajustes, por lo general, surgen por la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales vigentes como: Texto ordenado de la Ley 843 del 20/05/95, la Ley 1606 del 22/12/94 y la aplicación del Decreto Supremo 24051 del 29/06/95.

Ajustes y su importancia - Ajustar

Ajustar es hacer concordar el saldo de una cuenta con el valor real que la misma representa a una fecha determinada

Contabilidad a base de efectivo y Devengado - Base de Devengado Parte 2

"Según el postulado de lo Devengado, los efectos de las operaciones y otros hechose se reconocen cuando se producen (y no cuando su valor en efectivo, o equivalente de efectivo, se cobra o se paga) y su contabilización e inclusión en estados financieros se hacen n el período en el cual tienen lugar. Los estados financieros preparados conforme al postulado de lo devengado informan al usuario no sólo de las transacciones pasadas que involucran desembolsos y entradas de efectivo en el presente, sino también de las obligaciones por pagar en el futuro y de los recursos que representan efectivo por recibir también en el futuro. Proporcionan así el tipo de información sobre transacciones y otros hechos pasados, que es de la mayor utilidad para que los usuarios puedan tomar decisiones de carácter económico"

Entre las bases de registros comentados, la más usual es la segunda, o sea, la base de devengado, porque relaciona los ingresos y gastos realizados en ese período en forma independiente del cobro o pago.

Contabilidad a base de efectivo y Devengado - Base de Devengado Parte 1

Entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), el de "Realización" asociado al de "Devengado" constituye el fundamento de la contabilidad a base de devengado, donde se considera que los ingresos y gastos de una empresa deben ser registrados dentro del período contable respectivo, independientemente de la fecha en que efectivamente se cobren o paguen.

Contabilidad a base de efectivo y Devengado - Base de Efectivo

Cuando la Contabilidad se a base de efectivo, las operaciones serán registradas únicamente cuando se produzca el ingreso o desembolso de efectivo en cuestión, independientemente del momento en que se hayan originado los ingresos y gastos.

Considerando este hecho en el período contable se apropian todas aquellas operaciones que implican ingreso o salida de efectivo, consecuentemente aquellas operaciones que no significan movimiento de efectivo no serán registradas, por ejemplo: no se registran las Cuentas a Cobrar y Cuentas a Pagar, no se realizan previsiones para posibles pérdidas, tampoco se registran las depreciaciones de los bienes de uso (activo fijo).

Ajustes Contables - Introducción Parte 2

Al respecto el principio de "Ejercicio" de los PCGA indica que "En las emprsas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí."

Para que la información contable sumistrada sea confiable, la contabilidad deberá incluir en sus registros en forma completa, todos los ingresos y gastos que han acontecido para ser asignados dentro de un período determinado de tiempo.

Ajustes Contables - Introducción Parte 1

En Contabilidad, se denomina período contable a un lapso determinado de tiempo, durante el cual se sucedieron diversos hechos contables, los que fueron registrados en los respectivos libros de contabilidad. Este período puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, al cabo del cual se obtendrá información económica y financiera de las empresas.

Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Ejemplo Practico

Con los datos de Comercial "El Porvenir" del Sr. REné Baldivieso se preparó el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos. Ver en la siguiente Página

SE pide:

a) Registros Contables en el libro diario
b) Mayores
c) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

Errores que no comprueba Parte 5

7. Por errores compensados, tanto en exceso como por defecto: Una transacción de Bs800,00 fue registrada en el Debe por Bs80,00 el error por defecto es de Bs720,00. Un abono de Bs 910,00 se registró en Bs190,00, el error por defecto es de Bs720,00 en el haber. Ambos errores se compensarán al momento de sumar las cantidades del debe y del haber en la columna de saldos del balcen de Comprobación.

Estos errores por descuido del responsable del área contable ponen de manifiesto la necesidad de analizar en forma correcta y supervisar adecuadamente para evitar pérdidas de tiempo en la revisión y la preparación de los estados financieros.

Errores que no comprueba Parte 4

6. Que se registren erróneamente las cantidades: Por ejemplo una transacción de Bs500,00, fue registrada en el "Diario" por el monto de Bs.5.000,00.

Errores que no comprueba Parte 3

4. Un asiento registrado en el librio diario y/o comprobantes pero no posteado al mayor.

5. Pases al "Mayor" en cuentas equivocadas: Por error se cargó en "Cuentas a cobrar" Bs200,00 en vez de haberse cargado a "Documentos a cobrar"

Errores que no comprueba Parte 2

Como ejemplo podemos indicar:

1. Un error en exceso es el de registrar en una cuenta Bs185,00 siendo la cantidad real Bs158,00 lo contrario será por defecto.

2. Una operación que haya dejado de registrarse en el libro diario o en comprobantes de contabilidad.

3. Duplicidad de registros.

Errores que no comprueba Parte 1

El hecho de que el balance de comprobación de sumas y sadldos esté nivelada  no significa que los saldos sean reales y correctos, debido a que solamente comprueba el manejo de los débitos y créditos. Por tanto, podría exitir errores que no se puedan detectar, debido a que no afectan la igualdad de los totales, estos errores se cometen cuando los pases al "Mayor" son numerosos, y, se corre el riesto de registrar los importes en las cuentas en exceso o en defecto.

Localización de Errores Parte 4

6. Revise el posteo de los registro del Libro Diario y/o Comprobantes de Contabilidad al Libro Mayor y, si no encuentran el error, revise cada cantidad tanto como en el libro diario como en el mayor para ver si algunta cantidad no está con marcas de revisión.

7. Revise la igualdad de los débitos y créditos en registros contables en el libro diario (cuando no existe el control de la sumatoria en cada folio) y/o, los débitos y créditos en los comprobantes de ingreso, egreso y diario.

Localización de Errores Parte 3

5. Cotejar si las sumas de los débitos y créditos de todas las cuentas del mayor fueron transferidos correctamente al Balance de Comprobación de Sumas y Saldos; si con este procedimiento no ha determinado el error, entonces continúe con el siguiente procedimiento.

Localización de Errores Parte 2

3. Determine la diferencia entre los dos totales y divida entre 2, ejemplo, una diferencia de Bs 40 dividido a 2 da Bs 20 busque un importe de este valor y verifique la naturaleza de la cuenta y su el saldo fue transferido en forma correcta; suele suceder que en vez pasar en lado de los débitos se anotaron en los créditos produciendo una diferencia de Bs 40, si éste es el error entonces previa verificación del mayor de la cuenta corrija.

4. Si la diferencia determinada es divisible exactamente entre 9, puede ser que dos dígitos de una cantidad se hayan invertido; por ejemplo, si Bs 164 si hubieran registrado como Bs 146 ña diferencia sería Bs 18, y continúe con el siguiente paso.

Localización de Errores Parte 1

El modo de localizar los errores es revisar de adelante hacia atrás, cada paso que se sigue en la preapración del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos hasta encontrar el error o errores, usualmente se siguen los siguientes pasos:

1. Revisar las sumas en ambas columnas, de no haber error siga con el siguiente paso.

2. Si se cuenta con la sumatoria del Libro Diario, compare esta suma con la del Balance de Comprobación.

Preparación del Balance de Comprobación Parte 4

7. Por último se totalizan las columnas de saldos "deudores y acreedores" ambas sumas también deben ser iguales.

Ahora bien, si no coinciden los dos totales de las sumas significa que existe un error en una o varias cuentas, errores que deben corregirse hasta obtener la igualdad de las sumas

Preparación del Balance de Comprobación Parte 3

5. Una vez anotadas todas las cuentas en el balance de comprobación, se suamn todos los valores registrados en la columna de los débitos y la de los créditos, ambas cantidades deben ser iguales y, ésta suma además debe ser igual a la sumatoria total de los débitos y créditos en el Libro Diario.

6. Asgurada la igualdad de cargos y abonos en el total de cuentas, se procede a determinar el saldo de cada una de ellas, anotándose dicha cantidad en la columna respectiva. Este saldo será deudor si la cantidad del debe es mayor a la del haber, y será acreedor  si la cantidad del haber es mayor a la del debe.

Preparación del Balance de Comprobación Parte 2

3. Encabezamiento del estado, cualquier estado que emita el departamento contable siempre debe cumplir con este requisito, dando respueta a las siguientes preguntas:

Preguntas                                         Respuesta

De quién?                                        Nombre o razón social de la empresa
Qué es?                                           Título del estado
Cuando?                                         Fecha o período al que corresponde el estado

4. Seguidamente, se anota el número de la cuenta, el título o nombre de la misma, la suma total del lado debe, la suma total del lado haber en las respectivas columnas del Balance de Comprobación

Preparación del Balance de Comprobación Parte 1

La elaboración del Balance de Comprobación se realizan al final del período contable, y se siguen los siguientes pasos:

1. Cerciorarse de que han sido pasados o pesteado al Libro Mayor todos los asientos  del Libro Diario o comprobantes de contabilidad, a fin de lograr la igualdad entre los débitos y créditos en las diferentes cuentas.
2. Sumar las cantidades registradas en el debe y el haber de todas las cuentas del "Mayor". Esta suma por lo general se la realiza a lápiz y se anota en números pequeños.

Saldo en Cuenta Parte 2

El saldo de una cuenta usualmente es de acuerdo a la naturaleza de las mismas, por ejemplo:

• Las cuentas del activo, tienen saldo deudor. 

Asi por ejemplo: La cuenta "Caja Moneda Nacional" que controla la existencia del efectivo disponible en Caja, de existir un saldo siempre será deudor, nunca acreedor, porque no se puede gastar más dinero del que se tiene.

• Las cuentas del pasivo, tienen un saldo acreedor.

Ejemplo: "Cuentas a Pagar" es una cuenta del pasivo que controla las deudas hacia terceros (Proveedores), si la empresa adeuda, entonces, el saldo siempre será acreedor, y cuando no se tiene deuda, su saldo será cero.

• Las cuentas de patrimonio e ingresos tiene un saldo acreedor.
• Las cuentas de gastos, tienen saldo deudor.

Saldo en Cuenta Parte 1

Es la diferencia entre el total de los débitos y créditos de cada una de las cuentas, así por ejemplo: si la sumatoria del lado de los débitos de una cuenta es superior a la sumatoria del lado de los créditos, su saldo de esta cuenta será DEUDOR, lo contrario será ACREEDOR.

El Balance de comprobación de sumas y saldos

El balance de compobación de sumas y saldos es un estado de comprobación aritmética de las sumas tanto del lado debe y el haber de cada una de las cuentas del mayor y, la comprobación de los saldos deudores y acreedores de las mismas. Su propósito fundamental es el de "Comprobar" la igualdad entre los débitos y los créditos de las cuentas.

Balance de comprobación de sumas y saldos

Después de haber transferido los importes del libro diario o de los comprobantes de contabilidad al libro mayor - principal y auxiliar-, se efectúa el resumen y comprobación aritmética del manejo de los débitos y créditos tanto en el libro diario y/o comprobantes como en los mayores principales y auxiliares; esta comprobación se efectúa en el "Balance de Comprobación de Sumas y Saldos".

Antes de formular este estado, se obtienen las sumas de los débitos y créditos en cada una de las cuentas del mayor y se anota en número pequeños con lápiz debajo de la última cifra, para luego preparar la balanza de comprobación de sumas y saldos.

Respuesta Libro Mayor (XVII)