Coeficientes de Depreciación

El D.S. No 24051 del 29 de junio de 1995 establece que las depreciaciones del activo fijo se computarán sobre el costo (el costo de adquisición o construcción incluirá los gastos incurridos con motivos de la compra, transporte, introducción al país, instalación, montaje, gastos financieros y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados) depreciable de acuerdo a su vida útil a los siguientes coeficientes:

Actualización y Depreciación de bienes de uso - Criterios de Evaluación -DS No 24051

El artículo pertinente del D.S. No 24051, indica:

Art. 37° (Reglas de valuación) Las empresas deberán declarar, en las prsentaciones de los estados financieros, los sistemas o procedimientos de valuación que hayan seguido con respecto a los bienes que integran sus bienes de uso, intangibles e inventarios, así como otros importes que contengan sus estados financieros, comforme a las normas de presentación que establezca al respecto la Administración Tributaria.

El importe de la depreciación no debe deducirse directamente del costo del de activo, sino debe acreditarse a una cuenta complementaria como: "Depreciación Acumulada Edificios", por dos razones que se indican a continuación:

a) La depreciación constituye una pérdida estimada del valor de un bien de uso (Activo fijo) tangible y su importe no es exacto, sino, aproximado.

b) Con el objeto de ofrecer una mayor información al lector de los estados financieros, se muestra el costo del activo menos la depreciación acumulada, de esta manera el valor que refleja el Balance General o Posición Financiera es el valor neto del activo a una determinada fecha.

Actualización y Depreciación de bienes de uso - Criterios de Evaluación

Los bienes muebles e inmuebles del activo fijo o bienes de uso serán ajustados al cierre de cada gestión fiscal en función de la variación de la cotización del dólar estadounidense con relación a la Moneda Nacional. Para este efecto se utilizarán las cuentas del activo fijo y como contra cuenta "Resultados por Exposición a la inflación; asimismo, deberán ajustarse las depreciaciones acumuladas de períodos anteriores"

Actualización y Depreciación de bienes de uso - Depreciación

La depreciación es la distribución del costo u otro valor básico tangible, menos el valor de salvamento - si hubiere-, a través de la vida útil probable de la unidad y en forma sistemática y racional.

CAMBIO DE METODO - Para bienes adquiridos en el mercado interno (Mercaderías Material Directo y otros materiales)

Adoptado un método o sistema de valuación, el contribuyente no podrá apartarse del mismo, salvo autorización previa de la Administración Tributaria. Aprobado el cambio, corresponderá para la gestión futura valuar las existencias finales de acuerdo al nuevo método o sistema

De no ser Factible - Para bienes adquiridos en el mercado interno (Mercaderías Material Directo y otros materiales)

De no ser factible la aplicación de las pautas anteriormente señaladas, los bienes adquiridos en el mercado interno o importados podrán computarse al valor actualizado al cierre de la gestión anterior o al valor de compra efectuada durante la gestión, ajustados en función de las variaciones en la cotización oficial del dólar estadounidense respecto a la moneda nacional, entre esas fechas y la de cierre de gestión.

Ejemplo 2: Para bienes adquiridos en el mercado interno (Mercaderías Material Directo y otros materiales)

Precio unitario de venta calculado a 31/12/0x Bs17,00 por cada pieza, los gastos directos de ventas alcanzan al 6%, por lo tanto:

             Precio de venta                                   Bs 17,00
Menos  Gastos directos 6%                                     1,02
             Precio neto de Venta                           Bs 15,98

Ejemplo: Para bienes adquiridos en el mercado interno (Mercaderías Material Directo y otros materiales)

Se tiene al 31/12/0x 2.000 piezas del producto "C" con un costo de Bs10,00 c/u. El Costo de reposición a la misma fecha se esetima en Bs13,00 por cada pieza y el valor de mercado Bs15,98 c/u como se puede apreciar en la determinación del valor de mercado.

Pra la solución del ejemplo elegimos el precio más bajo entre el costo de reposición y valor de mercado, de modo que, el precio más bajo es el costo de reposición, por tanto, la actualización se realizará por la diferencia del costo de reposición y el costo histórico:

                                                                PRECIO         UNITARIO             ACTUALIZACION
Producto       Cantidad                             Al Costo         Reposición         Diferencia    Importe
   (1)                  (2)                                     (3)                     (4)                (5)=(4)-(3)     6=(2)(5)

   "C"            2.000 Pzas                          10,00                 13,00                    3,0            Bs 6.000,00

El asiento por actualización por el método perpetuo será como sigue:


INVENTARIO DE MERCADERÍAS                                       6.000,00
PRODUCTO "C"
     RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN                       6.000,00
Por ajuste al costo de reposición.

La determinación del valor de mercado se realiza de la manera siguiente:

VALOR DE MERCADO

        Valor de Venta (-IVA)                                                                            Bsxxxx
Menos:
        Costos directos de ventas:
        Impuestos a las Transacciones                Bs xxx
        Comisiones a vendedores                             xxx
        TRansporte, etc.                                            xxx                                        xxxx
                       Valor neto de venta                                                                   Bsxxxx   

Para bienes adquiridos en el mercado interno (Mercaderías Material Directo y otros materiales)

• Lista de precios o cotizaciones de proveedores vigentes a la fecha.
• Precios consignados en factoras de compras efectivas del último mes.
• Precios convenidos sobre órdenes de compras confirmadas por el proveedor dentro los 60 días anteriores a la fecha de cierre de gestión pendientes de recepción.
• En cualquiera de los casos señalados anterioremente, se adicionará, si correspondiera, la estimación de gastos de transporte, seguros y otros hasta colocar los bienes en los almacenes del contribuyente.

Bienes de Cambio - El Costo de Reposición

El costo de reposición podrá determinarse sobre la base de alguna de las siguientes alternativas, que se mencionan a simple título ilustrativo, pudiendo recurrirse a otras que permitan una determinación razonabel de referido costo.

Bienes de Cambio

Los bienes de cambio serán actualizados siguiendo un sistema uniforme, pudiendo elegir las empresas entre aquellos que autoriza el reglamento de la Ley 1606. Elegido un sistema de valuación, no podrá cambiar sin autorización expresa de Administración Tributaria y sólo tendrá vigencia para el ejercicio futuro que ella determine.

La actualización de los bienes de cambio de acuerdo al Texto Ordenado de la Ley 843 y D.S. No 24051 se debe realizar: "A costo de reposición o valor de mercado, el que sea menor". A estos fines se entiende por:

VALOR DE REPOSICIÓN, al representado por el costo que fuera necesario incurrir para la adquisición o producción de los bienes a la fecha de cierre de gestión.

VALOR DE MERCADO, como tal debe entenderse el valor neto que se obtendría por la venta de bienes en térmions comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se incurriría para su comercialización.

Ejemplo Creditos en M. N. Con M: V. O en Moneada Extranjera

Al 31.12.02, la Comercial "Argandoña" Ltda. Tiene una letra de cambio de su cliente (Sr. N. Rocabado) por $US 9.000 con vencimiento al 22 de enero de 2003 y, se enceuntra contabilizado al tipo de cambio de Bs7,25 haciendo un total de Bs65.250.

El tipo de cambio oficial al cierre de gestión fue de Bs7,35, la actualización se realiza de la siguiente manera:
                                                                                                                           Bs
            Valor actualizado al cierre de gestión 9.000 x 7,35 =                         66.150
menos: Valor Contabilizado                                                                            65.250
            Diferencia a ajustar para expresar al T.C. al cierre                                 900

El registro contable es como sigue:

DOCUMENTOS A COBRAR                                                     900,00
SR. N. ROCABADO                             
                RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN                          900,00
Por actualización al cierre de gestión.

Creditos en M. N. Con M: V. O en Moneada Extranjera

De acuerdo a disposiciones en vigencia los créditos (Cuentas a Cobrar, Documentos a Cobrar, etc.) en  moneda nacional con mantenimiento de valor (MN con MV) y/o en moneda extranjera, deben ser actualizados de acuerdo a la cotización oficial a la fecha de cierre fiscal - o en forma mensual, cuando la empresa formuloa sus etados financieros mensualmente-, debiendo incluir cuando corresponda, los intereses devengados a esa fecha.

Ejemplo Cuentas Corrientes Bancarias en Moneda Extranjera

Al 31.12.02, la Comercial "Argandoña" Ltda. tiene depositado $us 10.500 en cuenta corriente en moneda extranjera en el Banco Nacional de Bolivia, el saldo del mayor auxiliar de la empresa arroja el mismo saldo en dólares y su valor contabilizado es de Bs75.075 (T.C. Bs7,35).

El tipo de cambio oficial al cierre de gestión fue de Bs7,35, la actualización se realiza de la siguiente manera:
                                                                                                                                  Bs
              Valor actualizado al cierre de gestión 10.500 x 7,35 =                            77.175
menos: Valor Contabilizado                                                                                   75.075
            Diferencia a ajustar para expresar al T.C. al cierre                                       2.100

El registro contable es como sigue:


BANCOS MONEDA EXTRANJERA                                           2.100,00
B.N.B.             
             RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN                                    2.100,00
Por actualización al cierre de gestión

Cuentas Corrientes Bancarias en Moneda Extranjera

Las cuentas corrientes en moneda extranjera al igual que la cuenta: "Caja Moneda Extranjera" están sujetas a la actualización final de cada período o gestón contable al tipo de cambio vigente a esta fecha; es posible realizar obviamente estos ajusts en forma mensual.

Ejemplo: Disponibilidad en Moneda Extranjera

al 31.12.02 el saldo de Caja Moneda Extranjera esta compuesto de las siguiente manera:

Detalle                 $US                T.C.                     Bs

Compra               2.000                6,85                 13.700
Compra               1.500                7,15                 10.725
                             3.500                                      24.425

El tipo de cambio final al 31.12.02 Bs7,35, la actualización se realiza de la siguiente manera:

                                                                                                                       Bs
            Valor actualizado al cierre de gestión 3.500 x 7,35 =                    25.725
menos: Valor Contabilizado                                                                       24.425
             Diferencia a ajustar para expresar al T.C. al cierre                         1.300

El registro Contable es como sigue:

CAJA MONEDA EXTRANJERA                           1.300,00
               RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN                1.300,00
Por actualización al cierre de gestión