Devoluciones, descuentos y bonificaciones en compras

Las devoluciones de mercaderías realizadas a los proveedores o los descuentos por pronto pago y bonificaciones aprovechados por la empresa durante el período fiscal, generan débito fiscal.

Solución descuento en ventas (II)

Supongamos que al noveno día del crédito, paga el cliente el total de su deuda aprovechando la oferta del descuento, con cheque certificado del BNB.

Solución descuento en ventas (I)

Razónamiento
La empresa vendedoras como un medio de inducir a los clientes a que paguen sus facturas ofertan un descuento por pronto pago, en el ejemplo, la oferta es, si el cliente paga dentro los diez primeros días del crédito obtendrá un descuento del 5%. La presentación gráfica es como sigue:

Ejemplo descuento en ventas

El 15 de diciembre se vende mercaderías a la Comercial "Gato Blanco" por Bs10.000 con condiciones del 5/10, n/30 (significa que, si el cliente paga dentro los diez primeros días recibirá un descuento por pronto pago de 5%, caso contrario debe pagar el total hasta 30 días plazo).

Solución Bonificación sobre ventas

--------------------------------------------X2-----------------------------------
BONIFICACIONES EN VENTAS                               435,00
CREDITO FISCAL                                                         65,00
            CAJA MONEDA NACIONAL                                                        500,00
Por pago del valor de la devolución
de mercaderías según N/A No 46/0X

Ejemplo Bonificación sobre ventas

El cliente Sr. N. Gutierrez presenta su reclamo por mercaderías dañadas, por tanto el Gerente de Comercialización decide otorgar una bonificación (rebaja) de Bs500,00 con el fin de que el cliente se quede con la mercancia. Dicho importe fue pagado con numerario según recibo de caja egreso y la nota de abono No 46/0x.

Solución DEvolución en ventas

Supongamos que la venta original fue por Bs6.000 de los cuales se incluyeron mercancías no solicitadas por el cliente por un valor de Bs1.300, motivando la devolución. Como ya fue facturado en la venta original, no es posible anular dicha factura, por tanto, para subsanar se debe emitir una Nota de Abono por la devolución.

--------------------X1---------------------

DEVOLUCIÓN EN VENTAS                                           1.131,0

CRÉDITO FISCAL                                                                169,0

             BANCOS MONEDA NACIONAL                                                        1.300,00

             B.N.B.

Por pago del valor de la devolución de mercaderías según N/A No 45/0x

Ejemplo DEvolución en ventas

• El cliente Sr. N. Castel devuelve mercaderías por Bs1.300 por no ajustarse a epecificaciones del pedido, importe que se paga con cheque del B.N.B.

Devoluciones, descuentos y bonificaciones en ventas

Las devoluciones de mercaderías realizadas por los clientes o los descuentos por pronto pago y bonificaciones otorgados a los clientes en el período fiscal, generan crédito fiscal.

Suele presentarse dos casos en la devolución: a) Que la compra o venta se haya realizado al contado, por tanto, el comprador esperará que se le reintegre su dinero en efectivo; b) Cuando el comprador de mercaderías no ha pagado aún la factura, entonces el proveedor le concederá un crédito (Notade Abono o Crédito) para aplicar contra el importe adeudado.

Descuento por pronto pago

Es aquel descuento que se concede o se obtiene (según se trata de ventas o compras) por el pago realizado con anterioridad del vencimiento convenido. Este tipo de descuentos se deben contabilizar utilizando la cuenta "Descuento y bonificación sobre Ventas o Compras" o "Descuento por Pronto Pago", ya que se trata de descuento no incluido en la factura, y en la operación original no se conoce si aprovechará la oferta del descuento por pronto pago.

Descuento comercial

Son las deducciones que el vendedor realiza al precio de lista por motivos principalmente comerciales (cantidad, volumen de ventas y pagos al contado) con el fin de beneficiar al cliente. Usualmente este tipo de descuentos no es motivo de registro ya que el precio de factura tanto en compras y ventas de bienes es registrado al precio neto pagado o recibido por la transacción.

Descuentos

Existen dos tipos de descuentos: Descuento comercial y descuento por pronto pago.

Bonificaciones

Es un descuento o rebaja de precio concedido u obtenido (según se trate de ventas o compras) por una mercadería dañada o por algunos productos enviados o recibidos que no se ajsutan a especificaciones de la orden de compra, por lo tanto, se presenta este caso cuando el cliente presenta el reclamo correspondiente, y la empresa vendedora con el fin de satisfacer al cliente y no incurrir en gastos de transporte ofrece una bonificación (descuento o rebaja) para que se quede con la mercadería.

Devolución de mercaderias

Comprende la devolución física de mercaderías (según se trate de ventas o de compras) la que podría  suscitarse por:

• Que la mercadería enviada por el proveedor no esté acorde a especificaciones de la orden de compra.
• Que la mercadería se encuentre completamente dañada o pasada de moda, etc.

Devolución de mercaderias, bonificaciones y descuentos

Cuando llega a destino la mercadería solicitada en condiciones inaceptables, el negocio (comprador) usualmente tiene dos alternativas:

• Devolver la mercancía al proveedor
• Convenir en quedarse con ella si se le concede una reducción en el precio

Ejemplo Calcular el precio de factura con los anteriores datos (II)

Como se podrá apreciar en forma objetiva que, no se debe utilizar la tasa nominal del 13% para incrementar el IVA sino, la tasa efectiva de 14,94%, aunque se presenta una diferencia de Bs0,40 por redondeo, de modo que, es aconsejable utilizar el factor 0,87 porque es más exacto. Para determinar el  precio de factura con el último factor, se divide el precio neto de venta (costo+utilidad) sobre el factor 0,87 como sigue:

PF = 1.495/0,87  = Bs1.718,39

Ejemplo Calcular el precio de factura con los anteriores datos (I)

                                                                Tasa Nominal           Tasa Efectiva
        Costo de adquisición                       Bs 1.000,00                Bs 1.000,00
más  Costo de operación                          Bs    150,00               Bs     150,00
         Costo total o técnico                       Bs. 1.150,00              Bs  1.150,00
más   Utilidad del 30% s/costo                Bs     345,00              Bs     345,00
         Precio neto de venta                        Bs  1.495,00             Bs   1.495,00
más  IVA - Tasa nominal   13%                Bs     194,35
        IVA - Tasa efectiva 14,94%                                              Bs  223,35
        Precio de Factura                              Bs  1.689,35            Bs  1.718,35
Sabemos que la factura no se debe mostrar separado el IVA:
              Precio de factura                                Bs  1.689,35            Bs 1.718,35
menos:  Débito fiscal  13%                                       219,61                    223,39
              Precio neto de venta                          Bs 1.469,74             Bs  1.494,96 

Ejemplo Calculo del precio neto de compra - Denominaciones

Tasa nominal: In = IVA = 13%
Tasa efectiva: Ie = ?
Ie = [In/(1-In)x100
Ie = [0,13/(1-0,13)x100 = 0,13*100/0,87
Ie = 0,1494*100 = 14,94%

Ejemplo Calculo del precio neto de compra - Factores que se utilizan para aumentar el IVA

Es necesario diferenciar la tasa nominal y efectiva, la primera e considera a la alicuota oficial de un determinado impuesto, por ejemplo, la tasa nominal del IVA es 13% y la segunda e refiere a la tasa que realmente se debe utilizar para calcular en forma correcta el precio de la factura como el 14,94%, se determina de la siguiente manera:

Ejemplo Calculo del precio neto de compra - Liquidación del impuesto

El llenado de la declaración jurada en el Formulario 143-1 se debe efectuar sin centavos, por lo tanto, la liquidación será como sigue:

              Débito fiscal                                            B7.234
menos:    Crédito fiscal                                         Bs3.982
              Saldo a favor del fisco                            Bs3.252

Como se puede apreciar que el crédito fiscal delmes es compensable con el débito fiscal y el saldo a favor del Fisco se debe empezar al Banco dentro los quince días pasado el período fiscal:

Registro contable por la compensación y pago del saldo del Débito Fiscal:

---------------------  1  ---------------------------

DEBITO FISCAL                                                    7.233,85
DIFERENCIA POR REDONDEO                                0,05
            CREDITO FISCAL                                                            3.981,90
            BANCOS MONEDA NACIONAL                                    3.252,00
            Banco Nacional de Bolivia
Por la compensación y pago del saldo del IVA

Ejemplo Calculo del precio neto de compra - Pago del impuesto al valor agregado (IVA) del Mes

Suponiendo que el pago se realiza dentro del plazo con un cheque visado del Banco Nacional de Bolivia, y el resumen de ventas y compras el mesde Diciembre/97, es como sigue:

Total ventas gravadas obtenida del libro de ventas IVA                     Bs55.645,00
Total  compras gravadas obtenidas del libro de compras IVA             Bs30.630,00
Por tanto, las sumatorias de las columnas del Débito y Crédito serán:
Débito fiscal, sobre ventas gravadas                            Bs55.645*0.13          Bs7.233,85
Crédito fiscal, sobre compras gravadas                        Bs30.630*0.13           Bs3.981,90

Ejemplo Calculo del precio neto de compra - Su registro contable

         ---------------- 1 ------------------------

Compras                                                        8.695,00

Fletes y acarreos en compras                        1.305,00

Crédito Fiscal                                                1.494,25

             Caja Moneda Nacional                                                    9.994,25

             Bancos Monenda Nacional                                             1.500,00

             B.N.B.

Por compra de 10 bicicletas según facturas adjuntas.  

Ejemplo Calculo del precio neto de compra (III)

Ahora bien, como el costo de las mercadería incluye: el costo neto de la factura má aquellos gastos ocasionados hasta poner las mercaderías en condiciones de venta, el costo del transporte forma parte del costo de las mercaderías comprada. Por lo tanto, el precio netopagado por el transporte será:

PF = Bs1.500
I = 13%
PV = C = ?
C = 1.500(1-0,13)
C = 1.500(0,87)
C = Bs1.305,00

De donde el costo neto de compra será de Bs10.000, que corresponde a la sumatoría de: Bs8.695 costo neto de factura del proveedor más Bs1.305 costo neto de transporte.

Ejemplo Calculo del precio neto de compra (II)

b) Determinado el costo neto de adquisición por cada factura, par luego sumar y obtener el costo total:

En primer lugar determinamos el precio de compra sobre la base de la factura del proveedor:

Reemplazando la fórmula se tiene:

PV = C  =  PF(1-I)
C = 9.994,25 (1 - 0,13)
C = 9.994,25 (0,87)
C= Bs. 8.695,00

Ejemplo Calculo del precio neto de compra (I)

1. Cuánto será el costo de 10 bicicletas, si se pagó al contado Bs9.994,25 según factural del proveedor, además, por el traslado de las mismas a los almacenes del comprador se pagó Bs1.500 según factura de la empresa de Trans Service. El Amanecer, importe pagado con cheque  del Banco Nacional de Bolivia.

En este caso podríamos determinar el costo de adquisición de dos maneras:

a) Sumando el valor de las dos facturas, como sigue:

Factura del proveedor                                         Bs9.994,25
Factura de la empresa transportadora                      1.500,00
                     Total                                               Bs11.494,25

Aplicando la fórmula se determina el valor neto de compra:

PV =  11.494,25      (1 - 0,13)
PV =  Bs10.000,00

Por tanto, el costo unitario es: 

Cu = (10.000/10) = Bs1.000

Calculo del precio neto de compra

Para encontrar el precio neto de compra (precio factura - impuesto IVA), en la compra de bienes y servicios, se deberá realizar el siguiente análisis.

Si: PF = PV+ PF*I
entonces:
PV = PF - PF*I

PV = PF (1- I)

Ejemplo Registro Contable

Suponiendo que se vende 5 bicicletas al contado según factura No 0654.

Valor total de la factura = 5*1.718,39  =   Bs8.591,95

CAJA MONEDA NACIONAL                                   8.591,95
VENTAS                                                                                          7.475,00
DÉBITO FISCAL                                                                             1.116,95
Por la venta de 5 bicicletas según
factura No 0654

Ejemplo IVA - Determinación del precio de factura

El costo (valor factura menos 13% IVA mas otros gastos hasta colocar en el almacén) de una bicicleta es de Bs1.000 y por costos de operación (gatos de administración, ventas, financieros y otros ) Bs150, el comerciante desea ganar un 30% como utilidad sobre el costo. Cual será el precio de factura del televisor, sabiendo que el impuesto IVA es 13%y debe ser incluido en el total facturado?

C = Bs1.150
U = 30%
I = 13%
PF = ?


PF = [c(1+U)/(1-I)]
PF = [1.150(1+0.30)/(1-0.13)] = 1.495/0.87

PF = Bs1.718,39

IVA - Determinación del precio de factura

PF = PV  + PF * I
PF -  PF *I =PV
PF(1-I)  = PV

PF = PV/(1-I)

PERO, PV = (1+U); ENTONCES:

PF = [C(1+U)/(1-I)]

IVA - Determinación del precio neto de venta para el comerciante

Agregando el % de utilidad sobre el costo total o técnico (incluye gastos operativos)

PV   = C + C x U

PV =   C (1 + U)

IVA - Precio de Factura

Con el objeto de facilitar la compresión del estudiante a continuación se presenta el cálculo del precio de factura para ventas, para el efecto se utilizará las siguientes denominaciones:

Denominaciones:

PV = Precio de venta (Costo + Utilidad);
PF = Precio de factura (Precio de venta + Impuestos);
C = Costo (Precio neto de compra + Fletes y otros hasta colocar en almacenes, más % de gastos operativos);
U = Margen de utilidad deseada (aunque esto determina la oferta y demanda imperante en el mercado);
I = Impuesto (IVA).