Libros de Compras IVA

Se registran las compra de bienes y la contratación de servicios o arrendamiento financiero respaldados con notas fiscales (facturas, recibos oficiales de alquiler, pólizas de importación, etc), siempre y cuando estén relacionadas con la actividad de la empresa, salvo excepciones vigentes.

Libros de Ventas IVA

Donde se debe registrar en forma cronológica y correlativa todas las facturas que se emita  en la empresa.

Debito y Credito Fiscal

• Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su equivalente por venta de bienes, servicios, o arrendamiento financiero, contienen un Débito Fiscal del 13% (Deuda a favor del Fisco); también generan débito fiscal las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre compras.
• Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su equivalente por compra de bienes,  contratación de servicios o arrendamiento financiero, vinculadas con la actividad sujeta al tributo, contienen un Crédito Fiscal  del 13% (Deuda a favor del contribuyente o pago anticipado del impuesto para luego compensar con el débito fiscal); también generan crédito fiscal de las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre ventas.

IVA Formularios y Boletas

• Form. 143 - 1, Para períodos mensuales.
• Form. 130 y 374, Para importaciones en la misma alcaldía y distinta Alcaldía respectivamente
• Form. 144, Declaración jurada informativa anexa al Form. 58 de Impuesto sobre Utilidades de Empresas (IUE)
• B.F., 6015 - 1, para pagos no ingresados en DD. JJ. (Declaración jurada).

IVA - Alicuota Vigente y Periodo Fiscal

Alicuota Vigente

13% (trece por ciento)

Periodo Fiscal

Mes Calendario

Operaciones excluidas del IVA

• Intereses generados por entidades financieras
• Compra-venta de acciones, deventures, títulos valores y títulos de crédito
• Operaciones resultantes de reorganización de empresas o de aportes de capital (fusión, escisión o división, transformación de empresas)
• Operaciones de reaseguro y coaseguro.
• Exportaciones 
• Bienes importados por diplómaticos extranjeros, entidades o instituciones que tengan dicho status de acuerdo a disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad con determinados países.

Impuesto al valor agregado (IVA) - Sujetos Pasivos y Nacimiento del Hecho (III)

• Alquilen bienes e inmuebles, en el momento de la emisión del recibo oficial o factura.
• Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles, en el momento del vencimiento de cada cuota y  en el pago final del saldo de precio al formalizar la opción de compra
• En la fecha del retiro de bienes muebles con destino a uso o consumo particular del dueño o socios de empresas.

Impuesto al valor agregado (IVA) - Sujetos Pasivos y Nacimiento del Hecho (II)

• Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier naturaleza, desde el momento en que se finalice la ejecución o prestación, o de la percepción parcial o  total del precio, el que fuera anterior. En el caso de contratos de obras de construcción, a la percepción de cada certificado de avance de obra. Si fuese el caso de obras con financiamiento de los adquirientes propietarios del terreno o fracción ideal del mismo, a la percepción de cada pago o del pago total del precio establecido en el documento contractual.

Impuesto al valor agregado (IVA) - Sujetos Pasivos y Nacimiento del Hecho (I)

Son sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado (IVA), las personas individuales o colectivas, públicas o privadas que:

• Habitualmente se dediquen a la venta de bienes muebles, sean estas al contado o a crédito en el momento de la entrega del bien, la cual debe estar obligatoriamente repaldado con factura, nota fiscal o su equivalente.
• Realicen por cuenta de terceras venta de bienes muebles, íden anterior.
•  Realicen importaciones definitivas, en el momento del depacho aduanero, inclusive los despachos de emergencia.

Impuesto al valor agregado (IVA) - Objeteo del Impuesto

Se aplicará sobre:
a) Ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país
b) Contratos de obras
c) Prestación de servicios
d) Contratos de arrendamiento financiero
e) Importaciones definitivas.

Impuesto al valor agregado (IVA)

• Se  crea este impuesto mediante la Ley 843 de 20 de mayo de 1986, y reglamentado mediante D.S. No 21530, del 27 de febrero de 1987.
• Luego, mediante la Ley No 1606 del 22 de diciembre de 1994 (Modificaciones a la Ley 843), y su reglamento D.S. No 24049 del 29 de junio de 1995.
• Texto Ordenado de la Ley 843 del 20 de mayo de 1995.
• Otras disposiciones conexas.

Periodo de pago (II)

Asimismo, la R.A. No. 05.02.00 punto 4. "se declara que las fechas que vencieron en día inhábil, para la administración tributaria se prorrogaran hasta el primer día hábil siguiente, sin recorrer los demás vencimientos." Finalmente la presentación de la declaraciones juradas correspondientes a cada período no necesariamente en su vencimientos, ejemplo: dígito "0" del día 1 al  13, dígito "1" del 1al 14.

Ahora bien, para analizar y registrar las transacciones en el Libro Diario o en Comprobantes de Contabilidad es preciso conocer el tratamiento contable de los siguientes impuestos:

• Impuesto al Valor Agregado
• Impuesto a las transacciones

Periodo de pago (I)

Conforme al Decreto Supremo No 25619, del 17 de diciembre de 1999, se establece las nuevas fechas de vencimiento para la presentación de declaraciones juradas y pago de los impuestos de liquidación periódica mensual, considerando el último dígito del número del RUC, de acuerdo a la siguiente distribución correlativa:

Tratamiento contable de los impuestos

Antes de analizar los impuestos que intervienen en las transacciones cotidianas que realiza una determinada empresa, vemos por convenientes mostrar a continuación  los impuestos vigentes a la fecha:

Impuestos Nacionales

• Impuesto al Valor Agregado (IVA)
• Régimen Complementario al IVA (RC-IVA)
• Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
• Impuestos a las transacciones (IT)
• Impuestos a los Consumos específicos (ICE)
• Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD)
• Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE)
• Impuesto a la Transmisión de Bienes (ITGB)

Impuestos Municipales

•  Impuesto a la Propiedad de Bienes
• Impuesto Municipa a las transacciones

Ejemplos Asientos Compuestos

Los alquileres del mes ascienden a Bs4.000 según recibo oficial No 009876, importe que se paga de la siguiente manera: 60% en efectivo y el saldo con cheque No 5643 del Banco Nacional de Bolivia.

ALQUILERES                                                                       3,480,00
CRÉDITO FISCAL                                                                    520,00
           CAJA M.N.                                                                                               2.400,00
           BANCO MERCANTIL                                                                             1.600,00

Pago de alquileres correspondientes al mes.

Asientos compuestos

Se denominan asientos compuestos, porque intervienen dos o mas cuentas deudoras y acreedoras.

Ejemplo Asientos Simples

Se apertura una cuenta corriente en el Banco Nacional de Bolivia con un depósito en efectivo de Bs5.000,00.

Análisis de la transacción:

• El efectivo depositado en cuenta corriente bancaría es un activo o derecho de la empresa, si se deposita aumenta la disponibilidad en el Banco, por tanto, para reflejar ese incremento se debilita la cuenta: "Bancos Moneda Nacional" con al subcuenta e Banco Nacional de Bolivia a objeto de lograr el control de cada una de las cuentas corrientes.
• El efectivo es una activo, si existe un desembolso ya sea por pago de facturas u obligaciones y depósitos en cuenta corriente del Banco disminuye el numerario, de modeo que, para reflejar esa disminución se acredita la cuenta"Caja M.N."

BANCOS MONEDA NACIONAL                              5.000,00
Banco Nacional de Bolivia
                         CAJA M.N.                                                                                         5.000,00
Por depósito en Cte. Cte.

Asientos simples

Se denominan asientos simples, porque solamente interviene una cuenta deudora y otra acreedora.

Clases de asientos

Los asientos se clasifican en dos: Simples y Compuestos

Partes formales de un asiento (II)

Ejemplo
Octubre 20, Se adquiere al contado varios muebles por un importe de Bs5.000,00 según factura No 00987 de Muebles "Vallejo"

Partes formales de un asiento (I)

Las parte que debe reflejar un asiento en el Diario son la siguientes:

1. La fecha y número del asiento
2. Los título de la cuentas afectadas
3. Importe de los débitos y créditos
4. Una breve explicación o glosa de la operación.

Procedimiento para asentar en El Diario

El Tenedor de Libros o el Contador, obtiene la información sobre una operación mercantil de un documento fuente que puede ser: la factura de compra, de venta, talón de cheque, planilla de sueldos, recibos, etc. Antes de registrar en el Libro Diario o Comprobantes de Contabilidad, debe analizarse los efectos que la operación tiene sobre los elementos de la ecuación contable fundamental y personificar o clasificar dichos efectos en base a cuentas específicas.

Formato del Libro Diario, es como sigue

El Libro Diario

Es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las transacciones mercantiles a través de los asientos contables. El asiento inicial a ser registrado en este libro corresponde a los activos y pasivos del Balance Inicial.

Asiento - Concepto

Es el registro de una operación mercantil en el Libro Diario o en los comprobantes de contabilidad. La personificación de la cuenta se realiza sobre la base de la documentación sustentatoria, que posteriormente constituye una fuente para la formuación de los Estados Financieros.

Formato de Balance Inicial

Balance Inicial

LAs empresas cualesquiera sea su naturaleza, al inicio de sus actividades cuentan con una serie de bienes invertidos por él o los propietarios, valorados en moneda de curso legal y corriente. El Balance Inicial o de Apertura, es precisamente el Estado Financiero que muestra lo bienes y valores invertidos incialmente en la empresa, las obligaciones hacia terceros y a los propietarios, entendiéndose que la misma es un ente diferente del o los propietarios.

Previamente a la elaboración del Balance de Apertura se deberá levantar un Inventario de los bienes y valores invertidos en el negocio (Arts. 46 y 47 del Código de Comercio Boliviano); luego de haber cumplido con este requisito se prepará el indicado estado financiero que, por lo general, tiene el siguiente formato:

Asientos de Cierre

Son los asientos que se realizan para saldar las cuentas de resultados o diferenciales al final de cada período fiscal. Asimismo, es necesario muchas veces efectuar el asiento de cierre  final, que consiste saldar en forma momentánea las cuentas reales o de balance (acumulativas) a objeto de cambiar otros mayores - principalmente cuando la empresa utiliza mayores en hojas sueltas o tarjetas -, y luego se realiza el asiento de reapertura en el nuevo período fiscal para continuar con el proceso contable.

Estados Financieros

El paso siguiente, es formular los estados financieros sobre la base de los datos contenidos en la hoja de trabajo o del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Ajustados. De acuerdo al ARt. 36° del D.S. No 24051 los sujetos obligados a llevar registros contables deben presentar junto a su declaraciónjurada en formulario oficial, lo siguientes documentos.

a) Posición Financiera (Balance General)
b) EStado de Resultados
c) EStado de Flujo de Efectivo
d) EStado de cambio en el Patrimonio Neto
e) Notas a los EStados Financieros.

Nota. La Posición Financiera debe estar respaldada con notas a los estados financieros, principalmente de los rubros de mayor importancia y de aquellos que tienen varias subcuentas como ser: Cuentas a Cobrar, Documentos a Cobrar, Cuentas a Pagar, etc.

Hoja de trabajo para la formulación de estados financieros

Es una hoja tabular que permite al Contador de la Empresa, preparar en forma correcta los estados financieros clasificados a una determinada fecha de modo que, no es imprescindible.

Cuando el profesional tiene experiencia de trabajo generalmente prepara un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Ajustados en vez de una Hoja de Trabajo y sobre la base a éste obtiene los estados financieros clasificados.

Ajustes de operación

Son los asientos de ajustes que se realizan al final del período, a objeto de obtener saldos reales de las cuentas de resultados y de balance, asimismo, para relacionar los ingresos y gastos habidos en el período es necesario analizar y ajustar los ingresos y gastos diferidos, acumulados y ajustes necesarios de acuerdo al TExto Ordenado de la Ley 843, Ley 11606 Modificaciones a la Ley 843, Decretos Supremos reglamentarios y la Norma 3 emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC).

Todo ajuste debe estar respaldado con papeles de trabajo, las que se deben conservar a objeto de verificar los cálculos que se emplearon para llegar al importe de cada ajuste.